7.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, т.е. 10 000 руб. на дату регистрации.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ОАО должен составлять 1000 базовых сумм, т.е. 100 000 руб. на дату регистрации.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества – уставе и учредительном договоре.

Федеральным законом № 120 – ФЗ существенно изменен порядок оплаты акций при учреждении акционерного общества. Раннее к моменту регистрации общества должно было быть оплачено не менее 50 % уставного капитала. В настоящее время к моменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее 50 % акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций -

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»;

прироста имущества за счет его переоценки-

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

нераспределенной прибыли -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

в результате снижения номинальной стоимости акций -

Д-т 80 «Уставный капитал»,

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже — доходы.

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - вы­куп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы » - на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т 81 « Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение ус­тавного капитала на сумму выкупленных у ак­ционеров акций,

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собст­венных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, приня­тых в кассу;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» - 10 000 - оплата из кассы за акции;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»-2000 (12 000-10 000) - доходы от приобретения собственных акций (уве­личение стоимости акций до номинальной);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли» - 12 000 - уменьше­ние уставного капитала путем списания выку ленных акций.

При продаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

на уменьшение –

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акций и доли»;

на увеличение -

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработ­ку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложений в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по Оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата дивидендов.

Учет в ООО. Согласно Федеральному: закону ОТ 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной от­ветственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать ак­ции. Здесь уставный капитал формируется за счет. взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складоч­ного капитала.

Уставной капитал ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации – 10 000 руб.

ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согла­сия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

• добавочного капитала – Дт 83 К-т 80; ,

•свободного остатка прибыли Д-т 84 К-т 80;

дополнительных взносов учредителей - Д-т 75 К-т 80 (на­числение); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

выбытия членов из ООО (общество обязателъно должно вы­платить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном вида имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительнее особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме скла­дочного капитала учредителей и пополняется за счет создан­ного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производятся, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ хозяйст­венные товарищества, как юридические лица, могут функ­ционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складоч­ный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный ка­тал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере - это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников вматериальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчёте 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.