3.2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ
Для целей бухгалтерского учета купли-продажи товаров важно, в какой момент приобретаемые товары нужно отразить на балансе покупателя. При этом следует исходить из Федерального закона "О бухгалтерском учете", где сказано, что имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Это означает, что покупателю следует отражать на своем балансе товары после перехода на них права собственности.Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю.
Однако в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ норма о моменте возникновения права собственности у приобретателя вещи с момента ее передачи применяется, "если иное не предусмотрено законом или договором". Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, его оплата).
В этом случае могут иметь место ситуации, когда товар передан покупателю, но остается в собственности продавца (пока не будет оплачен) или, наоборот, хранится на складе продавца, но при этом право собственности на него уже перешло к покупателю.
Стоимость товара с момента возникновения на него права собственности у покупателя фиксируется последним на дебете счета 41 "Товары". Если же фактически поступивший на склад покупателя товар до определенного условиями договора момента остается в собственности поставщика, его поступление отражается покупателем на дебете счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Порядок учета купли-продажи товаров по договору поставки зависит от целого ряда факторов (момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю, момента оплаты товаров, способа учета затрат по заготовке и доставке товаров до места их продажи, учетных цен на товары, системы налогообложения и др.).
Наиболее значимыми из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (предварительная, то есть до передачи товаров покупателю, или последующая, то есть после передачи товаров). В таблице указаны четыре наиболее распространенных варианта оплаты товаров и перехода на них права собственности.Таблица 1
Варианты оплаты товаров и перехода на них права собственности
| Номер варианта | Момент перехода права собственности | Момент оплаты товаров |
| 1 | Передача товаров покупателю | После передачи товаров |
| 2 | Передача товаров покупателю | До передачи товаров |
| 3 | Оплата товаров | После передачи товаров |
| 4 | Оплата товаров | До передачи товаров |
Таблица 2
Учет покупки товара по договору поставки
| Номер записи | Факт хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | ||
| Д | К | |||
| Вариант 1 | ||||
| 1.1 | Оприходованы товары, полученные от поставщика: | |||
| а) на покупную стоимость (без НДС) | 41 | 60 | ||
| б) на сумму НДС, относящуюся к оприходованным товарам | 19 | 60 | ||
| Произведена последующая оплата товаров поставщику | 60 | 51 | ||
| Вариант 2 | ||||
| 2.1 | Произведена предварительная оплата товаров поставщику | 60 ПО* | 51 | |
| 2.2 | Оприходованы товары, полученные от поставщика: | |||
| а) на покупную стоимость | 41 | 60 | ||
| б) на сумму НДС | 19 | 60 | ||
| 2.3 | Списана предварительная оплата в уменьшение задолженности поставщику за товары | 60 | 60 ПО | |
| Вариант 3 | ||||
| 3.1 | Получены от поставщика неоплаченные товары | 002 | ||
| 3.2 | Уплачено поставщику за товары | 60 | 51 | |
| 3.3 | Отражено получение права собственности на товары: | |||
| а) на покупную стоимость | 41 | 60 | ||
| б) на сумму НДС | 19 | 60 | ||
| 3.4 | Списаны с забалансового счета товары, ставшие собственностью покупателя | 002 | ||
| Вариант 4 | ||||
| 4.1 | Произведена предварительная оплата товаров поставщику | 60 ПО | 51 | |
| 4.2 | Отражено получение права собственности на товары: | |||
| а) на покупную стоимость | 41 П** | 60 | ||
| б) на сумму НДС | 19 П*** | 60 | ||
| 4.3 | Оприходованы товары, полученные от поставщика: | |||
| а) на покупную стоимость | 41 | 41 П | ||
| б) на сумму НДС | 19 | 19 П | ||
| 4.4 | Списана предварительная оплата в уменьшение задолженности поставщику за товары | 60 | 60 ПО | |
| Вариант 5. Другие факты хозяйственной жизни, связанные с поступлением товаров | ||||
| 5.1 | Отражены в учете расходы по заготовке и доставке товаров до места их продажи: | |||
| а) на сумму расходов без НДС | 41, 44 | 60, 76 | ||
| б) на сумму НДС, относящуюся к расходам | 19 | 60, 76 | ||
| 5.2 | Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров (на покупную стоимость с НДС): | |||
| а) по вине поставщика или транспортной организации | 76-2 | 60 | ||
| б) по другим причинам | 94 | 60 | ||
| 5.3 | Списывается со счета 94 недостача и порча товаров: | |||
| а) в пределах норм естественной убыли и потерь от боя в пределах установленных норм при перевозке товаров: | ||||
| - на покупную стоимость товаров | 44 | 94 | ||
| - на сумму НДС | 19 | 94 | ||
| б) в пределах, предусмотренных в договоре величин: | ||||
| - на покупную стоимость товаров | 41 | 94 | ||
| - на сумму НДС | 19 | 94 | ||
| в) за счет виновных лиц | 73-2, 76 | 94 | ||
| г) если виновники не установлены | 91 | 94 | ||
| 5.4 | В организациях, учитывающих товары по продажным ценам (на сумму торговой наценки) | 41-2 | 42 | |
| 5.5 | Предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам и услугам | 68 | 19 | |
* 60 ПО - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Предварительная оплата".
** 41 П - "Товары", субсчет "Товары, находящиеся у поставщика".
*** 19 П - "НДС по приобретенным ценностям"; субсчет "По неполученному от поставщика счету-фактуре".