3.3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

Для целей бухгалтерского учета и налогообложения большое значение имеет установление момента продажи товаров, то есть даты, когда товар считается проданным.

Для целей бухгалтерского учета согласно п.

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на товар перешло к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Из всех перечисленных выше пяти условий признания выручки определяющим является переход права собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС моментом продажи товаров согласно ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В п. 3 ст. 167 НК РФ сказано: "В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности... приравнивается к его отгрузке".

Для целей обложения налогом на прибыль большинство организаций работают по методу начисления, то есть согласно ст. 271 НК РФ признают дату реализации в соответствии со ст. 39 НК РФ, то есть по моменту перехода права собственности на товары одним лицом для другого лица.

Если товары учитываются по продажным ценам, то для выяв­ления финансового результата на счет 90 необходимо списать торговую наценку, относящуюся к проданным товарам.

Схема счета 90 «Продажи»

Таблица 3.

Учет продажи товаров по договору поставки

* 62 ПО - Расчеты с покупателями и "заказчиками", субсчет "Предварительная оплата".

Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи

Согласно ст.

В ст. 493 ГК РФ сказано, что "...договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара".

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в случаях продажи товаров за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт должна применяться контрольно-кассовая техника. При этом размер выручки за день определяют по разности между показаниями счетчиков ККМ на конец и начало дня.

В этой же статье вышеуказанного Закона перечислены случаи, когда наличные денежные расчеты при продаже товаров могут осуществляться без применения контрольно-кассовой техники. При этом стоимость проданных товаров определяют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации.

Порядок учета продажи товаров в розничной торговле за наличный расчет показан в таблице 4.

Таблица 4.

Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи за наличный расчет

На дебете счета 90-2 "Себестоимость продаж" должна быть отражена стоимость проданных товаров по покупным, а не по продажным ценам.

При учете товаров по продажным ценам используется счет 42 "Торговая наценка". При поступлении товаров (дебетовании счета 41) счет 42 всегда кредитуется, а при выбытии товаров (кредитовании счета 41) счет 42 должен дебетоваться.

Чтобы избежать этих двух ошибок, на списание проданных товаров при учете их по продажным ценам следовало составить две проводки:

а) Д-т сч.90 "Продажи",

К-т 41- на стоимость приобретения товаров;

б) Д-т сч.42 "Торговая наценка",

К-т сч.41 "Товары"-2 - на сумму торговой наценки.

Однако в течение месяца бухгалтер не знает сумму торговой наценки, относящейся к проданным товарам (реализованной торговой наценки). Это незнание обусловлено тем, что при учете товаров по продажным ценам, как правило, применяется стоимостная схема учета. В течение месяца мы знаем выручку только в целом по всем товарам, а для определения суммы реализованной торговой наценки надо знать выручку в разрезе наименований товаров, так как по разным товарам устанавливается, как правило, разный процент наценки.

Для исправления вышеуказанных ошибок по окончании месяца бухгалтер составляет специальный расчет, посредством которого определяет сумму реализованной торговой наценки и составляет проводку на ее списание (способом "красное сторно"):

Д-т сч.90 "Продажи",

К-т сч.42 "Торговая наценка".

После этой проводки вышеуказанные ошибки будут исправлены: дебетовый оборот счета 90-2 покажет себестоимость проданных товаров, а торговая наценка на проданные товары будет списана "красной" записью по кредиту счета 42, ибо "красный" кредит счета 42 есть не что иное, как "черный" дебет этого же счета.

Реализованную торговую наценку можно определить разными способами, однако в абсолютном большинстве случаев она рассчитывается по среднему проценту.