Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, РАБОТ, УСЛУГ

Для отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)

экономисты и бухгалтера организаций руководствуются «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие в Республике Беларусь с 1 марта 1998 г.

Согласно Основным положениям в редакции Постановления от 01.07.2008 г. № 136/113/86/101, «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию».

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производств;

2) затраты, связанные с использованием природного сырья в пределах установленных лимитов, а сверх лимита - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

3) затраты на подготовку и освоение производства,

4) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

5) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов;

6) затраты на обслуживание производственного процесса, по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

7) расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда, предусмотренных законодательством;

8) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, другие виды текущих природоохранных затрат;

9) платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;

10) затраты, связанные с управлением производством, содержание работников аппарата управления предприятия; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством; расходы на оплату услуг связи; представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря нт.

11) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров и другие расходы;

12) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

13) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

14) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ

вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия до места работы и обратно;

15) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, за продолжительность непрерывной работы, другие виды оплат;

16) обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения;

17) отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

18) страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь;

19) проценты по полученным ссудам кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

20) отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

21) затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг)', упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);

22) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

23) амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;

24) амортизационные отчисления по нематериальным активам, которые рассчитываются в соответствии с законодательством;

25) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

26) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

27) затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;

28) оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации; стоимость тендерной документации и другие услуги;

29) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:

• потери от брака;

• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

• недостачи имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Многие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) нормируются, сверхнормативные расходы включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль (приложение 3).

C 1 января 2004 г. все затраты предприятия по производству и реализации продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость, даже те затраты, которые до 1 января 2004 г. списывались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Однако, при исчислении налога на прибыль, необходимо увеличивать прибыль отчетного периода на суммы сверхнормативных затрат.

Все суммы сверхнормативных затрат, отнесенные на себестоимость, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, согласно Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16, проводкой: Дебет 25, 26, 44, 92 Кредит 68 / субсчет НДС.