Методика проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Информация о производственной себестоимости с таким делением представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности в органы управления и статистики. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Сведения о затратах по экономическим элементам формируются в системе счетов бухгалтерского учета следующим образом. К концу месяца затраты собираются на дебете счета 20. При этом отражают:

• расход материалов — по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 10 «Материалы»;

• начисление заработной платы — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• отчисления на социальные нужды — по кредиту соответствующих субсчетов к синтетическому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• амортизацию основных фондов — по кредиту синтетического счета 02 «Амортизация основных средств».

Включение в себестоимость «прочих затрат» как экономического элемента будет показано в дальнейшем.

Чрезвычайно важен аспект учетной классификации производственных затрат по отношению к налогообложению. В бухгалтерском учете должны отражаться все фактически произведенные расходы. Однако для налогообложения некоторые затраты включают в налогооблагаемую базу не в фактической величине, а по норме, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Суммы, превышающие лимиты нормы и нормативы расходов, предусмотренные законодательством, должны выплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Такой порядок предусмотрен, в частности, по расходам: на представительские нужды, подготовку кадров, рекламу, командировки, платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду, компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях, расходы на выплату процентов по кредитам банка.

В общей сумме затрат отражаются в том числе:

• сумма, входящая в налогооблагаемую базу;

• сумма, возмещаемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Для целей налогообложения затраты, произведенные организацией, должны корректироваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм и нормативов, поэтому необходима рассмотренная детализация расходов.

В бухгалтерском учете и управлении финансами различают также производительные и непроизводительные расходы.

Производительными считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Их предусматривают в бизнес-плане.

Непроизводительные расходы — следствие недостатков производственного процесса, вызваны несоблюдением технологической дисциплины, использованием устаревшего оборудования и др. К ним относят потери от брака продукции, простоев, оплату сверхурочных работ и т.п.

Затраты по всем изложенным выше классификационным признакам должны детализироваться в аналитическом учете по месту возникновения и центрам ответственности.

Такая адресность наполняет конкретным содержанием внутрихозяйственный учет и контроль, позволяющий устанавливать узкие места.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции. На промышленных предприятиях применяют позаказный, попередельный и попроцесный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При проверке необходимо установить:

• правильность калькулирования затрат на производство продукции (работ): (основные — накладные; одноэлементные — комплексные; прямые — комплексные; условно переменные; условно постоянные; текущие — единовременные; производственные — коммерческие);

• правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

• правильность ведения аналитического и синтетического учета затрат на производство;

• правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• правильность составления корреспонденции;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», записям в главной книге и балансе.

Типичные нарушения. При ревизии этого раздела возможно обнаружение следующих нарушений:

• неправильное отнесение в затраты нормируемых расходов;

• неправильное определение остатков незавершенного производства;

• непроведение инвентаризации остатков незавершенного производства;

• неверное распределение косвенных расходов по видам продукции;

• некорректное отражение затрат в корреспонденции счетов.