12.5. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость Продукции.

Фактическую себестоимость (Зф) продукции определяют аягеб- раическим сложением суммы затрат (Зн) по текущим нормам с величиной отклонений (О) от них и размером изменений (И) норм:

Зф = Зн ± О ± И.

При поза казнам методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам,

Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию оформляют только после выполнения заказа.

При частичном выполнении заказа и его сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства, т, е. допускается условность оценки выпуска и незавершенного производства.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложностью и громоздкостью инвентаризации незавершенного производства.

Понедельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции8 применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукция и статьям калькуляции, но и по переделам.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты по- передельного метода. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральш™ выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта, При этом прямые затраты в бухгалтерском учете отражают по каждому переделу в отдельности. Стоимость исходного сырья включают в себестоимость изделия только первого передела. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость продукции в промежуточных переделах не исчисляется.

Пример. Текстильная фабрика имеет три передела цеха: прядильный, ткацкий и отделочный. Предположим, что было изготовлено 10 0G0 нат. ед. продукции.

Пря.мые затраты по переделам в целом и на единицу продукции состап: 1-

ый передел- (500 000 + 1 ООО 000): І0 ООО ^ 150 (усл. дсн. сл.); 2-

й передел - (1 200 000 : 10 000) = 120 (усл. дсн. сд ); 3-

й передел-(1 300 000: 10 000) = 130 (усл. ден. сд.).

ИТОГО:

{4 000 000 : 10 000) = 400 (усл. дсн. сл.).

Если к прямым расходам добавить косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные), Поручится полная производственная себестоимость одной единицы изделия, которая послужит базой для исчисления продажяой цены готовой продукции.

При втором варианте попеределъного метода, т. е. полуфабрикат- ном, движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки. Тем самым обеспечивается действенный контроль за себестоимостью продукции.

Используя числовые значения примера, рассчитаем прямые затраты по каждому переделу и по готовой продукции в целом.

ІЧІ передел - 500 000 4- 1 000 000 - 1 500 000 (усл. ден. ед.); 2-

й передел - J 500 000 + 1 200 ® 1 700 000 (усл. ден. ед.); 3-

й передел - 2 700 000 + 1 300 ООО = 4 000 000 (усл. дсн. ед.).

Как видно из примера, в организациях, применяющих полуфаб- рикатный вариант учета, прямые затраты готовой продукции формируются из таких же затрат по предыдущим переделам и затрат заключительного передела, т. е. одни и те же расходы дублируются в затратах полуфабрикатов несколько раз. Возникает так называемый внутренний оборот. В приведенном примере общая сумма прямых затрат составит: 1 500 ООО + 2 700 000 + 4 ООО ООО - 8 200 000 (усл.

Наличие в учете внутреннего оборота усложняет расчет затрат по экономическим элементам, в частности, выделение расхода материалов, при установлении которого надо исключать повторный счет.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован с использованием активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или без его применения.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдают на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью:

Дебет 21 Кредит 20,

Прямые затраты на полуфабрикаты плюс косвенные расходы (об- непроизводственные и общехозяйственные) формируют цепы, по которым полуфабрикаты (пряжа, ткани, чугун, сталь, доски, вагонка, бруски и т. п.) могут продаваться на сторону.

Во втором случае продукты переделов не сдают на склад, а в соответствии с технологической документацией передают в смежный цех. При этом бухгалтерия производит следующую запись в аналитическом учете к синтетическому счету 20:

Дебет 20 (цех Б) Кредит 20 (цех А)

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода: систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет их изменений. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативами. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, выявлять причины отклонений от норм, устанавливать резервы снижения себестоимости продукции.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и где отсутствует или имеет незначительный размер незавершенное производство (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п,). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля определяют: делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.