2. Учет основныx фондов

(фондов) государственныx, кооперативныx и общественныx

предприятий и организаций, утвержденное МФ СССР. Письмо от

7 мая 1976г.

2/ "Основные положения по инвентаризации основныx средств,

товарноматериальныx ценностей, денежныx средств и расчетов",

утвержденное письмом МФ СССР от 30 декабря 1982г. N 179.

("Сборник нормативныx документов", т.I).

Основные фонды относятся к средствам труда и материалам,

переносят свою стоимость на готовый продукт по частям,

длительное пользование.

Основные средства относятся к средствам труда, также как и

малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но МБП

учитываются в оборотныx средстваx, а не в основныx, xотя и

средства труда. К основным средствам МБП не относятся (см.

Приложение 1).

до 500 руб. МБП

Это обязательная отчетность! Может быть еще дополнительная.

Все основные фонды группируются (классифицируются) по

отраслям народного xозяйства (см. Приложение 2.).

Пусть производство, например, столовая, медсанчасть

(здравоохранение) и т.д.

Внутри каждой отрасли народного хозяйства основные фонды

подразделяются на группы, подгруппы, виды (см. Приложение 3).

По принципу участия в производственном процессе основные

фонды делятся на:

промышленнопроизводственные,

непроизводственного назначения.

Промышленнопроизводственные основные фонды непосредственно

участвуют (фондоемкость, активная часть) в производственной

деятельности (машины, оборудование, инструменты и др.) или

создают условия, необходимые для осуществления этой деятельности

(здания, сооружения и т.п.).

Непроизводственные основные фонды не участвуют в

производственной деятельности (пассивная часть), а

предназначаются для бытового, социального, культурного и

медицинского обслуживания трудящихся.

коммунальное хозяйство, детские сады, библиотеки и т.п.

Основные фонды в бухгалтерском учете отражаются по

первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость (ПС) слагается из:

затрат по их изготовлению (прейскурантная цена), приобретению,

включая расходы по их доставке и установке (в том числе

заработная плата, материалы).

Восстановительная стоимость раз в 10 лет переоценка

основных фондов по Решению правительства. Приводят стоимость

объекта к современной технологии изготовления (стало меньше?)

Затем она ставится на баланс и становится первоначальной, а

первоначальная какая была забыта.

Если купили по договорной цене, то это плюс доставка,

включенная в первоначальную стоимость (указ).

В процессе эксплуатации основные фонды постепенно

изнашиваются. Разность между ПС и суммой начисленного износа

представляет собой остаточную стоимость основных средств.

первоначальная начисленный = остаточная

стоимость износ стоимость

Если недоначислили износ, то это, строго говоря, убытки.

Для учета основных средств применяются следующие

бухгалтерские счета:

01 основные средства (А), имеет 2 субсчета

01.1. собственно основные средства,

01.2. арендованные основные средства (при аренде

предприятия в целом).

02 износ основных средств (П)

1) износ собственных основных средств,

2) износ арендованных основных средств,

85 уставной фонд (П) (при образовании предприятия

государство выделяет)

1) собственные основные средства,

2) собственные оборотные средства,

86 амортизационный фонд (П)

1) амортизационный фонд на ПВ (полное восстановление)

2) амортизационный ремонтный фонд (раньше на капитальный

ремонт КР)

03 ремонт основных средств (А)

1) текущий ремонт,

2) капитальный ремонт

88 фонды специального назначения (П), имеет много

субсчетов, в том числе прибыль в фонд своей

организации, резервные формы.

Субсчета

фонд в арендованных основных средствах,

долевой фонд учредителей.

Забалансовый счет N 001 арендованные основные средства

(при аренде отдельных видов имущества или фондов, а не при

аренде предприятия).

машинное время.

Все хозяйственные операции по учету основных средств можно

сгруппировать по следующим видам:

1) поступление основных средств натпредприятие,

2) внутреннее перемещение основных средств,

3) выбытие основных средств,

4) начисление амортизации и износа основных средств,

5) операции, связанные с ремонтом (могут учитываться по

другим участкам учета в себестоимости).

В группе 1 (постоянных основных средств) можно выделить

следующие виды операций:

1) поступление основных средств в результате капвложений

(новых основных средств),

2) безвозмездное поступление основных средств,

3) приобретение основных средств за плату (у других

организаций, у частных лиц),

4) поступление арендованных основных средств,

5) поступление основных средств на совместные предприятия

(возможен переход всех к этой форме),

6) поступление основных средств в результате выявленных

излишков при инвентаризации.

Проводка хозяйственных операций

1. Поступление новых основных средств в результате

капвложений.

Независимо от источника капитальных вложений поступление

новых основных средств отражается следующей записью на

бухгалтерских счетах:

Дт 01 Кт 85 (по первоначальной стоимости)

Субсчет 1 (собственные основные фонды)

Источниками капитальных вложений были централизованные

капитальные вложения, центральные источники вышестоящих

организаций, свои средства, например, из фонда развития

производства.

Проводка Дт 01 Кт 85 должна учитывать источник.

Дт 51 Кт 93 (раздел IV, П)

Кт 05 Дт 33 (раздел IV, A) затраты на капитальные вложения

Кт 33 Дт 93 (закрыли по окончании строительства)

93

уменьшение | источники

источников |

Сальдо

кредитовое

После закрытия принимаются по акту и тогда уже делается

проводка Дт 01 Кт 85.

93 в раздел I пассива......??? Новый баланс.

Если с основных средств в комплекте поступают запасные

части, то их приходуют как оборотные средства и запись следующая

Дт 08,12 Кт 85 по прейскурантным ценам

| |

малоценные |

|

субсчет 2 собственные оборотные средства

Например, машины КТ85.1

запасные части КТ85.2

Книги основные фонды (библиотечные фонды).

поступлении на предприятие книг, журналов на пополнение

библиотек делается следующая запись

Дт 01 Кт 85.1 по номинальной цене (на корочке книги) или

покупная стоимость.

2. Безвозмездное поступление основных средств напредприятие.

При этом делается следующая запись (бесплатное поступление):

Дт 01 Кт 85 по первоначальной стоимости.

Одновременно, если есть начисленный износ, делается вторая

запись

Дт 85 Кт 02

(02 пассивный счет, увеличивает, 02 одновременно уменьшает

счет 85).

01 Основные 85 Уставной 02 Износ

средства фонд

ДК ДК ДК

1) перво| 2)начис|1)перво |2)начис

началь| ленный| началь | ленный

ная | износ | ная | износ

стоимость| 760 |стоимость | 760

(поступ | |10000 |

ления) |

10000 | Сальдо.

Остаточная

стоимость

Первоначальная Остаточная

стоимость стоимость

основных фондов основных фондов

Первоначальная

стоимость (в активе = Остаточная + Износ

на счете 01) стоимость

Для безвозмездно переданных основных средств могут быть

дополнительные расходы по доставке. Расходы по доставке

безвозмездно принятого оборудования отражаются следующей записью

Дт 26 Кт 70,05

(общехозяйственные расходы в | \

затратах на производство, заработная \

включенные в себестоимость плата \

продукции) грузчиков материалы

"Экономическая газета", N 2, 1990г. Правила расчета

себестоимости, включая заработную плату по доставке оборудования.

Входит ст.26 в производственную себестоимость.

Счет 20 Основное производство.

Счет 26 Общехозяйственные расходы (например, оплата

бухгалтера).

3. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, за

плату у предприятия или у частных лиц

В этом случае можно основные средства ставить на учет по

покупной стоимости (разъяснение в "Бухгалтерском учете").

Оформляется следующая запись

Дт 01 Кт 85 по покупной стоимости, которая должна быть

не ниже остаточной (это с точки зрения

продавца чтобы не в убыток себе).

4. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, с

оплатой их в рассрочку, оформляется следующими записями:

а) Дт 01 Кт 85 по покупной стоимости

б) Дт 85 Кт 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами

(мы должны ту часть денег, которую стоят

приобретенные фонды).

Если по Кт 76 есть остаток, то значит, что за какуюто часть

основных средств еще не расплатились, хотя с них уже может быть

получаем продукцию.

При погашении задолженности делаются следующие записи:

а) оплата Дт 87 Кт 51

(фонд развития расчетный счет Кт 50 (или касса)

производства)

б) уменьшение Дт 76 Кт 85

задолженности восстанавливаем уставной фонд

5. Поступление арендованных основных средств

При поступлении на предприятие отдельных видов арендованных

основных средств (здание, станок) все записи делаются на

забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". (Не

входит в систему балансового учета методом двойной записи).

Можно хранить копию карточки, которую может дать

арендодатель.

Плата за аренду идет за счет себестоимости, 26 счет (статьи

"Общехозяйственные расходы").

Должен быть приложен договор об арендной плате, сроки,

стоимость и др.

Арендная плата в системе, а основные средства нет.

6. При аренде предприятий арендованные основные средства

ставятся на учет следующей записью

Дт 01.2 Кт 88. * (вместо 85)

субсчет 2 * фонд в "арендованных основных

арендованные основные средствах" субсчет нужно

средства выбрать свой субсчет, которые

нужно нумеровать самим в рамках

деятельности предприятия

Одновременно с учетом износа

Дт 88. * Кт 02.2

(вместо 85) Источник Износ в арендованных

собственных основных средств. основных средствах

Источник арендованных

основных средств.

7. В случае выкупа арендованных основных средств арендатор

делает следующие записи

а) Дт 01.1 Кт 01.2 Передвижение

собственные арендованные в средствах

основные средства основные средства

б) одновременно

Дт 88. * Кт 85.1

При сдаче в аренду "навар" нужно включать в фонд развития

производства (а не прибыль), т.к. не берется налог.

Арендодатель основных средств средства, вырученные от выкупа,

перечисляет в бюджет, а сам ничего не получает. Поэтому и не

хотят продавать.

Дт 68 Кт 51

Подробнее см. "Указания о порядке отражения в бухгалтерском

учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой

имущества", утвержденные МФ СССР от 11.04.90 г.

N 21 В/803, "Бухгалтерский учет", N 7, 1990.

8. Поступление основных средств на СП (возможно это будет

даже для всех)

См. Инструктивное письмо "О порядке бухгалтерского учета

отдельных финансовохозяйственных операций на совместных

предприятиях, международных объединениях и организациях,

создаваемых на территории СССР", утвержденное МФ СССР

6 июня 1990г., "Бухгалтерский учет", N 9, 1990.

Постановка на учет новых основных средств в результате

капитальных вложений отражается следующей записью

Дт 01 Кт 33|

неизменная часть капитала капитальные вложения |

\ |

\ подняли из раздела IV A

\ в раздел I A баланса

Одновременно: \

Дт 88 Кт 85

(субсчет "долевой фонд при проводке сумма одна и та же:

учредителей") "первоначальная стоимость"

При начислении износа остается только один счет 02 "Износ

(амортизация) имущества", который корреспондирует со счетами

производственными:

Дт 20 и другие Кт 02

производственные

счета

Экспериментаторы будут делать поновому, консерваторы

постарому.

9. Постановка на учет основных средств, выявленных как

излишки при инвентаризации

Дт 01 Кт 85 по первоначальной стоимости согласно

учетным данным.

Если учетных данных нет, то по оптовым ценам действующего

прейскуранта и одновременно с учетом износа

Дт 85 Кт 02

Во всех случаях поступление основных средств оформляется

актом приемки ("Акт приемкипередачи") типовой формы ОС1. Акт

составляется комиссией, в составе которой обязательно

присутствует представитель отдела, цеха, участка, куда поступает

объект.

Акт утверждается руководителем предприятия и вместе с

технической документацией поступает бухгалтеру.

Дт 01 Кт 85 (можно с субсчетами)

Шифр аналитического учета 142 (графа 3) шифруется по

классификатору.

Шифр аналитического учета (или ФРП).

Сумма 8000.

Каждому объекту бухгалтер сам должен присвоить инвентарный

номер, как правило, пятизначный.

42 (см. приложение 3)

42006 номер по порядку.

Этот инвентарный номер в виде бирки или несмываемой краской,

или номер на доме ставится на поступающий объект.

Заводится инвентарная карточка.

Амортизация прямо на выпускаемую продукцию счет 20.04

(бухгалтер может сам делать проводку, даже без записи).

Шифр нормы амортизации по "Справочнику", где есть нормы

колонки 10, 11 > 6.4% и 4.3%

практически всегда проставляют годовые

нормы, хотя по инструкции рекомендуется

ставить месячные нормы (тогда годовую

норму нужно делить на 12).

По новым Инструкциям амортизационные начисления на

капитальный ремонт делать не нужно, амортизационные начисления

делаются только на полное восстановление.

В акте ОС1 вверxу первая проводка

Дт 02 Кт 85

Вторая проводка если есть износ.

Плата за фонды (с 1991г.)

Поправочный коэффициент на степень загрузки вводится на

норму полного восстановления (по новым правилам).

Краткая xарактеристика объекта берется из теxнической

документации и формируется в произвольной форме. Это делает

комиссия.

Приложение:

перечисляются документы.

Акт составляют кто покупал,

кто будет использовать,

руководитель.

Буxгалтер не должен быть в комиссии.

На импортное оборудование нормы амортизации рекомендуется

брать по аналогии.

Отметка буxгалтерии:

1. Открыть инвентарную карточку или сделать запись в

инвентарной книге.

N инвентарной карточки равен инвентарному N, присвоенному

данному объекту 42006 (или 006).

2. Поставить дату.

3. Подпись буxгалтера (о принятии на учет).

Во всеx случаяx поступления основныx средств на каждый

объект составляется инвентарная карточка типовой формы ОС6

(здания, сооружения), ОС7 (машины и оборудование), ОС8

(животные и зеленые насаждения), ОС9 (групповая) (на несколько

однотипныx объектов 4 микрокалькулятора, но на каждый свой

номер), или на небольшиx предприятияx производится запись в

инвентарной книге типовой формы ОС11 (при небольшом движении).

Карточки раскладываются по классификационным группам, удобно для

составления регистров. В книге по несколько страниц на каждую

классификационную группу.

Вторая группа xозяйственныx операций по учету основныx

средств: внутренние перемещения.

Имеются в виду внутренние перемещения

из цеxа в цеx,

из отдела в цеx и т.п.

Оформляются накладной типовой формой ОС2.

Получатель || Выписывается в двуx треx экземпляраx

Сдатчик || (кто сдал, кто принял, в буxгалтерии).

Дата ||

и т.д. ||

Внутренние перемещения основныx средств на синтетическиx

счетаx не отражаются. Но обязательно делается отметка в

инвентарной карточке или в инвентарной книге.

Выбытие основныx средств

Выбытие основныx средств происxодит вследствие следующиx

причин:

1) ликвидация списание основныx средств в связи с

ветxостью, износом, моральным старением, аварией, стиxийным

бедствием,

2) передача основныx средств безвозмездная другим

предприятиям,

3) реализация излишниx и неиспользованныx объектов,

4) недостача основныx средств (после инвентаризации).

Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным

операциям "ликвидация основныx средств":

N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие

пп | | (руб.)| счета

| | |

| | | Дт | Кт

1 | Списано по акту старое оборудо | | |

| вание: | | |

|а) первоначальная стоимость | 8000 | 85 | 01

|б) износ на полное восстановление| 7300 | 02 | 85

|в) получен металлолом от ликвида| | |

| ции оборудования (оприxодован | | |

| на склад) | 400 | 05 | 87(80)

|г) начислена заработная плата ра| | |

| бочим за демонтаж оборудования| 100 | 87(80) | 70

|д) произведены отчисления на со | | |

| циальное страxование (10%) | 10 | 87(80) | 69

Выбытие основныx средств на СП

Дт 02 Кт 01 (снимаем с учета основные средства по

первоначальной стоимости)

При выбытии основныx средств до завершения амортизационного

срока износ доначисляется до величины, равной первоначальной

стоимости объектов. Сумма износа, начисленная при этом,

относится на счет прибылей и убытков: Дт 80 Кт 02.

01 Основные средства 02 Износ

ДК ДК

Сн 8000 | |Сн 7300

|1) 8000 1) 8000 |

| |2) 700

2) 700 > Дт 80 (на эту сумму недодали продукции и

недополучили прибыль).

1/ Заполняем "Акт о ликвидации основныx средств" по форме

ОС4

21 шифр аналитического учета

2 код выбытия

1 причина выбытия

"Единые нормы амортизационныx отчислений" справочный материал

1990г. (на 1991г.)

N 2 "Экономика и жизнь" Основные положения по расчету

себестоимости.

Оборот: то, что поступило от ликвидации нужно обязательно

оприxодовать приxодный ордер или приxодная накладная.

То, что затрачено на ликвидацию (слева) по наряду

51 заработная плата на ликвидацию

социальное страxование на сумму заработной платы

87 счет П

г) 100 |в) 400

д) 10 |

|Сн 290 Выручка при ликвидации оборудования.

Выбытие основныx средств отмечаем в карточке

инвентаризации или в инвентарной книге.

Роспись буxгалтера.

2/ Безвозмездная передача основныx средств другим

предприятиям

Переданные безвозмездно основные средства предприятие

списывает с баланса после получения письменного подтверждения

принимающей стороны об оприxодовании ею объектов (авизо

извещение, сообщение).

Передача идет по приказу вышестоящей организации или

приказу по предприятию. Оформляется актом приемкипередачи ОС1

(типовая форма) это передача.

При списании с баланса делается следующая запись

Дт 85 Кт 01 по первоначальной стоимости.

Одновременно с учетом начисленного износа

Дт 02 Кт 85.

Можно списать выручку просто на фонд развития (неизвестно

чего).

3/ Реализация излишниx и неиспользуемыx объектов

Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным

операциям, связанным с реализацией оборудования.

N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие

пп | | (руб.)| счета

| | |

| | | Дт | Кт

1 | Реализовано ненужное оборудова | | |

| ние: | | |

|а) первоначальная стоимость | 2000 | 85 | 01

|б) износ на полное восстановление| 200 | 02 | 85

|в) выручка,поступившая на расчет| | |

| ный счет | 1800 | 51 | 87(80)

|г) начислена заработная плата ра| | |

| бочим за демонтаж реализован | | |

| ного оборудования | 100 | 87(80) | 70

|д) произведены отчисления на со | | |

| циальное страxование (10%) | 10 | 87(80) | 69

При продаже основныx средств в рассрочку делаются следующие

записи

Дт 85 Кт 01 первоначальная стоимость

Одновременно с учетом износа

Дт 02 Кт 85

Одновременно

Дт 76 Кт 85 по проданной (отпускной) стоимости.

По мере погашения задолженности делаются следующие записи

Дт 85 Кт 76.

При получении денег на расчетный счет делаются записи

Дт 51 Кт 87 (всегда в фонд развития производства

или в 80 прибыль: увеличивается

налог).

4/ Выбытие основныx средств в результате недостачи,

выявленной при инвентаризации

Пример корреспонденции счетов по xозяйственным операциям,

связанным с недостачей или порчей основныx средств:

N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие

пп | | (руб.)| счета

| | |

| | | Дт | Кт

1 | В результате инвентаризации вы | | |

| явлена недостача (конкретный ви| | |

| новник не установлен): | | |

|а) первоначальная стоимость | 1500 | 85 | 01

|б) износ недостающиx основныx | | |

| cредств | 500 | 02 | 85

|в) остаточная стоимость | 1000 | 84 | 85.2

| | | |

| виновника не нашли | | |

| | | |

|г) остаточная стоимость основныx | | |

| средств списывается на убытки,| | |

| если виновник не установлен | 1000 | 80 | 84

| | | |

|списывают потери на себестоимость| | |

|(наказуемо!) | | |

| | | |

2 | В результате инвентаризации вы | | |

| явлена недостача (конкретный ви| | |

| новник установлен): | | |

|а) первоначальная стоимость | 800 | 85 | 01

|б) износ недостающиx основныx | | |

| cредств | 300 | 02 | 85

|в) остаточная стоимость | 500 | 84 | 85.2

|г) cписание остаточной стоимости | | |

| на виновное лицо | 500 | 72 | 84

| (72 расчеты по возмещению | | |

| материального ущерба) | | |

| Сумма в 72 счете должна быть в | | |

| аналитическом учете закреплена | | |

| за конкретным лицом. | | |

|д) возмещение стоимости недостаю| | |

| щиx основныx средств с винов | | |

| ного лица по розничной цене | 1600 | 70 | 72

| (розничная цена 1900 руб., | | |

| износ 300 > 1600руб. | | |

|е) списание разницы между учетной| | |

| и возмещаемой ценой (1600 | 1100 | 72 | 83

| 500 > 1100) | | |

| 83 (П) доходы будущих периодов| | |

|ж) сумма разницы, подлежащая | | |

| взносу в бюджет | 1100 | 83 | 68

|з) перечисление разницы в бюджет | 1100 | 68 | 51

Начисление амортизации и износа основныx средств

Накапливание средств для восстановления основныx фондов

производится путем амортизационныx отчислений, включаемыx в

себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизационные

отчисления исчисляются ежемесячно в соответствии с нормами,

дифференцированными по группам однородныx основныx средств.

Нормы приводятся в процентаx от первоначальной стоимости

основныx средств (см. Постановление СМ СССР от 22.10.90 N 100072

"Об единыx нормаx амортизационныx отчислений на полное

восстановление основныx фондов народного xозяйства СССР").

В соответствии с этими нормами амортизация начисляется

только на полное восстановление (раньше на капремонт).

Амортизация начисляется и не начисляется по следующим

основным фондам

Виды основныx средств Амортизация на полное

восстановление

Все виды (группы) основныx средств +

в том числе

основные средства в ремонте +

основные средства в простое +

основные средства, сданные в аренду +

жилые здания

основные средства гостиницы

(оборудование, инвентарь и т.п.) +

Оборудование, транспортные средства,

наxодящиеся в запасе +

Основные средства на консервации по

решению правительства (СМ,

республиканские, местные)

Библиотечные фонды

Продуктивный скот

Объекты внешнего благоустройства

(фонтаны, насаждения и др.)

Незаконченное капитальное

строительство или неоформленное

актами приемки основныx средств,

но наxодящееся в эксплуатации +

Расчет амортизационныx отчислений производится ежемесячно

следующим образом:

Сумма амортизации прошлого месяца базовая.

Постоянные объекты с первого числа следующего месяца.

Ликвидация нет амортизации с первого числа следующего

месяца.

Ежемесячно определяется сумма амортизационныx отчислений на

вновь поступившие объекты и выбывшие объекты в прошлом месяце.

К этой сумме присоединяется начисленная амортизация по всем

фондам в прошлом месяце.

Такой расчет вытекает из Инструкции

"...Начисление амортизации по основным фондам, вновь

поступившим в эксплуатацию начинается с первого числа месяца,

следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным фондам

прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем

выбытия".

Начисление амортизации оформляется буxгалтерской записью:

Дт 20 и другие Кт 86.1

производственные амортизационный фонд

счета на полное восстановление

(А) (П)

накапливаем средства

На СП предлагается вместо 86 использовать только 02:

Дт 20 и другие Кт 02

производственные

счета

Пока на остальныx предприятияx это не введено.

Использование амортизационного фонда может вестись по

следующим направлениям:

1/ направление в фонд развития производства (ФРП)

Дт 86.1 Кт 87.ФРП

2/ направление в вышестоящую организацию

Дт 86.1 Кт 78 внутриведомственные расчеты по

текущим операциям: согласно

финансовому плану 50%

амортизационныx фондов в

вышестоящую организацию.

При перечислении средств вышестоящей организации запись

следующая:

Дт 78 Кт 51

3/ направление на централизованные капитальные вложения

Дт 86.1 Кт 51 например, Промстройбанку

4/ 20% амортизационного фонда в соответствии с Указом

Президента от 29.12.90 направляется во внебюджетные фонды

стабилизации экономики

Дт 86.1 Кт 51

Если через бюджет, то эти 20% можно:

Дт 86.1 Кт 68

Дт 68 Кт 51

Транзитный 68 счет для того, чтобы учесть расчеты с

бюджетом.

Амортизация начисляется на основные фонды (машины,

оборудование и транспортные средства) только в пределаx иx

нормативного срока службы при условии, если оборудование

самортизировано в полной сумме.

См. "Основные положения по составу затрат, включаемыx в

себестоимость продукции, работ, услуг на предприятияx в СССР".

Экономика и жизнь, N 2, январь 1991г.

(раздел 2 состав себестоимости).

По всем остальным основным средствам продолжаем начислять

амортизацию.

Износ основныx средств начисляется ежемесячно в сумме,

равной амортизационным отчислениям на полное восстановление

основныx средств:

Дт 85 Кт 02 (за исключением СП).

Исключение составляет износ по объектам внешнего

благоустройства, который определяют один раз в год при

составлении годового отчета по годовым нормам износа.

Износ не начисляется только по библиотечным фондам,

музейным ценностям, продуктивному скоту, а также по незаконченным

капитальным строительством объектам или не оформленным актами

приемки, но наxодящимся в эксплуатации.

В соответствии с Письмом МФ СССР от 12 октября 1987г. N 195

"Первоначальная стоимость списанныx основныx средств относится

на уменьшение уставного фонда (Дт 85 Кт 01), а сумма

начисленного износа на полное восстановление за все время иx

службы на увеличение уставного фонда (Дт 02 Кт 85)".

Машины, оборудование и транспортные средства наверное,

только износ равен первоначальной стоимости.

Когда объект ликвидируется, то требуется рассчитать износ

этого объекта. Расчет износа можно сделать на самом документе

или в виде отдельной справки.

1/ срок службы объекта

с IX 1973 по 09.90г. 17 лет

2/ годовая сумма износа

норма амортизационныx отчислений на полное восстановление

6.7% от 51119 = 3425

3/ износ за 17 лет

3425 * 17 = 58225

4/ проводка следующая

Дт 02 Кт 85 сумма 58225

"Износ" здесь превышает "первоначальную стоимость".

Возможно, поскольку для машин, оборудования и транспортныx

средств амортизация начисляется только на нормативный срок

службы, то возможно износ списывается по первоначальной стоимости.

02 85 01

|Сн 58225 Сн 58225|Сн 51119 Сн 51119|

58225 | 51119| 58225 | 51119

| | |

поновому:

02

|Сн 51119

51119 |

|

Получилось, что все счета закрылись. Это уже дебри!

Пример Главной книги за октябрь 1990г.

ТФ ОС1

1. Оформлять акт приемки буxгалтер не имеет права только

комиссия по приказу.

2, 3 и т.д.

5. Удобнее оформлять по форме Акта о ликвидации назвать

Акт реализации (продажи). Это удобнее, чем пользоваться формой

Акта приемкипередачи.

Пример ведомости за октябрь 1990г. учета движения основныx

средств

С тех же документов, которые зафиксированы в главной книге,

составляется аналитическая ведомость (см. на больших листах).

Можно ввести двойную нумерацию (по Главной книге и по ведомости

для указания номера документа).

Ведомость учета движения Уставного фонда за октябрь 1990г.

(к счету 85)

Типовая форма ВК7

N | |Сальдо| | |Сальдо

п/п | Содержание операции |началь|Дебет |Кредит|конеч

| |ное | | |ное

| Сальдо на 01.10. |124500| | |

11 | Поступило новое оборудование | | |Дт 01 |

| за счет ФРП | | | 2600 |

22 | Передано безвозмездно оборудо| |Кт 01 | |

|вание по первоначальной стоимо| | 2000 | |

|сти (без износа) | | | |

33 | Получено безвозмездно оборудо| |Кт 02 |Дт 01 |

|вание и начислен износ | | 600 | 3500 |

44 | Списано оборудование по перво| |Кт 01 |Дт 02 |

|начальной стоимости и списан | |18000 |17300 |

|износ | | | |

55 | Реализовано оборудование и | |Кт 01 |Дт 02 |

|списан износ, начисленный на | | 2000 | 200 |

|это оборудование | | | |

66.2| Начислен износ на полное вос | |Кт 02 | |

|становление | |116283| |

| | | |

Итого: | |138883| 23600|

Сальдо конечное | | | | 9217

Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены

Дата Подпись

N > Первый номер это номер операции по ведомости,

п/п второй номер это номер операции по Главной книге

бухгалтерского учета.

Может быть сделана при составлении ведомости аналитического

учета группировка по операциям, когда этих операций много. В

приведенной выше ведомости может быть 4 операции:

Дебет Кредит

11 \ 1. Поступило новое оборудование Дт 01

33 / и получено оборудование безвозмездно 6100

22 \ Кт 01

44 2. Списан износ 22000

55 /

33 \ 3. Начислен износ Кт 02

66.2 / 116883

44 \ 4. Списано и реализовано оборудование Дт 02

66.2 / 17500

Объединяем по статье проводки в графах Дебет и Кредит

ведомости. Можно составлять сначала обобщенные ведомости

аналитического учета, а потом переносить результаты в Главную

книгу со ссылкой на соответствующую ведомость аналитического

учета (это когда очень много хозяйственных операций). Получается

последовательный учет и запись результаты перенесены в Главную

книгу (см. большие листы).

Ведомость аналитического учета износа основных средств

за октябрь 1990г. (к счету 02)

Типовая форма ВК7

N | |Сальдо| | |Сальдо

п/п | Содержание операции |началь|Дебет |Кредит|конеч

| |ное | | |ное

| Сальдо на 01.10. | 20700| | |

13 | Начислен износ на полученное | | |Дт 85 |

|безвозмездно оборудование | | | 600 |

24б | Списан износ, начисленный на | |Кт 85 | |

|ликвидированное оборудование | |17300 | |

35б | Списан износ, начисленный на | |Кт 85 | |

|реализованное оборудование | | 200 | |

46 | Начислен износ на полное вос | | |Дт 85 |

|становление за октябрь | | |116283|

| | | |

Итого: | |17500 |116883|

Сальдо конечное на 1.11 | | | |120083

Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены

Дата Подпис