4. Вклад в уставный капитал
Так, согласно подп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.
При этом необходимо отметить, что стоимость передаваемого имущества может равняться или быть больше стоимость получаемой доли. Льготные положения вышеназванной нормы распространяются на оба случая. Обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученных ТМЦ, равной вкладу, так и в сумме превышения стоимости ТМЦ над вкладом (эмиссионный доход). Последнее положение более четко закреплено в подп.1 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме у налогоплательщикаэмитента не признается прибылью (убытком) разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).Таким образом, вопрос о налогообложении в момент поступления ТМЦ в качестве вклада в уставный капитал не возникает. Вместе с тем, остается вопрос об определении для целей налогообложения стоимости полученных в качестве вклада ТМЦ.
В налоговом кодексе РФ на последний вопрос нет прямого ответа. Однако, по нашему мнению, налоговая стоимость полученных в качестве вклада ТМЦ равняется налоговой стоимости этих ТМЦ применяемой передающей стороной. В связи с этим, организация, получающая ТМЦ в качестве вклада, должна получить от передающей стороны справку о налоговой стоимости этого имущества.
В качестве обоснования данного вывода можно предложить следующие положения.
В подп.2 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ сказано, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).
Данное правило непосредственно касается передающей стороны. Однако если налоговая стоимость акций оценивается исходя из налоговой стоимости переданного имущества у передающей стороны, то соответственно налоговая стоимость этого же имущества у стороны получающей должна быть аналогичной. Данной позиции придерживается и налоговое ведомство.Так, в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ302/729) сказано, что порядок формирования стоимости ТМЦ аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, разъясненных в разделе 5.3 указанных рекомендаций. В разделе 5.3 этих Методических рекомендаций разъяснено, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.
Более четко данное положение разъяснено в разделе 7.2.7 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ302/729). В данном разделе сказано, что при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.
Отражение в налоговом и бухгалтерском учете
Предположим, что уставный капитал учреждаемого двумя участниками общества заявлен в учредительных документах в размере 30.000 руб. Доля первого участника составила 17.000 руб., второго 13.000 руб. Второй участник вносит свою долю путем перечисления денежных средств на расчетный счет учреждаемого общества. По согласованию между ними задолженность первого участника погашается путем внесения имущества в виде 1.000 единиц определенных товаров, при этом установлено, что стоимость одной единицы вносимых товаров равна 17 руб.
При этом учетная стоимость единицы данных товаров в налоговом учете участника, передающего данное имущество, составила 20 руб.В бухгалтерском учете учреждаемого общества должны быть сделаны проводки:
Дт 75 Кт 80 + 30.000 руб. уставный капитал, заявленный в учредительных документах общества
Дт 51 Кт 75 + 13.000 руб. погашена задолженность второго участника по взносам в уставный капитал общества
Дт 10 Кт 75 + 17.000 руб. отражено погашение задолженности первого участника по взносам в уставный капитал общества путем оприходования товаров в оценке, согласованной в учредительных документах (1.000 единиц по 17 руб.)
Дт 20 Кт 10 + 17.000 руб. полученные товары списаны на производственные нужды общества (1.000 единиц по 17 руб.)
В налоговом учете стоимость полученных товаров у общества будет равна фактической налоговой стоимости этих товаров в учете участника, их передавшего. На основании справки первого участника в целях налогообложения прибыли общество будет списывать в расходную часть налоговой базы товары по стоимости 20 руб. за единицу на общую сумму 20.000 руб. Разница с бухгалтерским учетом составит 3.000 руб