5. Возвратные отходы

Не относятся к возвратным отходам остатки ТМЦ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Поскольку стоимость возвратных отходов в общей стоимости первоначальных ТМЦ уже была списана в производство, то необходимо произвести обратную корректировку.

Для целей налогообложения возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Более подробно особенности налогового учета возвратных отходов освещены в главе 2 настоящего издания.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Согласно п.111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н, отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

Дт 20 Кт 10/мет + 200 руб. отпущен в цех лист металла размером 1 квадратный метр по цене полноценного материала 200 руб./кв.м.

Дт 10/отх Кт 20 + 15 руб. после раскроя листа металла получены отходы весом в общей сложности 0,3 тонны, которые и были оприходованы по цене металлолома 50 руб./тн.

В целях налогообложения прибыли налоговая стоимость оприходованных металлоотходов также составит 15 руб. и на эту же сумму, также как и в бухгалтерском учете, должны быть уменьшены материальные расходы, учитываемые в расчете расходной части налоговой базы текущего периода. Таким образом, при применении ст.319 Налогового кодекса РФ при расчете в прямые материальные расходы должна быть принята сумма 185 руб., т.е. расходы на металл 200 руб. за вычетом возвратных отходов 15 руб