Введение

Актуальность темы исследования. Коммерческие банки играют особую роль в механизме хозяйствования. Они выполняют чрезвычайно важную функцию аккумулирования и распределения денежных средств хозяйствующих субъектов и населения.

Тема исследования непосредственно связана с вопросами оператив­ного и текущего управления банковской деятельностью путем формирова­ния основной финансовой управленческой отчетности.

Учитывая тот факт, что банки являются важными фигурантами ин­фраструктуры современного общества, а обеспечение их успешного функ­ционирования во многом обеспечивает созидательную направленность воспроизводственных процессов в экономике, то они требуют постоянного надзора, контроля и самоконтроля за работой. Важнейшим элементом по­вышения надежности и качества работы банка является система управлен­ческой отчетности как форма контроля и оценки результатов.

В настоящее время банковская система Российской Федерации по- прежнему не стабильна, о чем свидетельствуют факты приостановления платежей и прекращения деятельности рядом коммерческих банков из-за возникших проблем с ликвидностью в 2004 году. Как показывает практика, своевременная, полная оперативная управленческая информация для оцен­ки рисков и рентабельности вложений позволяет осуществлять контроль операций, финансового состояния и отклонений в деятельности банка в ре­альном масштабе времени. Основной формой представления такой инфор­мации как раз и является управленческая отчетность. Однако по данной тематике имеется достаточно ограниченный круг специальной литературы.

С одной стороны, подготовка управленческой отчетности является целью управленческой информационной системы.

В работе приводится исследование методики формирования основ­ной финансовой управленческой отчетности в российских коммерческих банках и факторов, определяющих ее состав и содержание.

Все большее число коммерческих банков ставит перед собой задачи формирования адекватной современной системы управленческого учета и отчетности исходя из необходимости контроля всех видов деятельности, снижения уровня банковских рисков, издержек и роста прибыли.

Цель к задачи исследования. Цель исследования состоит в разра­ботке теоретических и методических вопросов формирования основной финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках. В работе не рассматривается отчетность по неоперационным расходам банка.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач: изучение теоретических основ. формирования финансовой управленческой отчетности в коммерческих банках; обоснование организационной базы финансового управленче­ского учета и отчетности;

использование функционально-стоимостного анализа при под­готовке финансовой управленческой отчетности; формирование управленческой отчетности и выбор ее объектов; использование финансового планирования (бюджетирования), как инструмента системы управленческой отчетности; обоснование базовых предпосылок подготовки финансовой управленческой отчетности в целом по банку;

разработка методических основ формирования финансовой управленческой отчетности в целом по банку и отдельным ви­дам его бизнеса;

обоснование структуры управленческой отчетности по филиа­лам банка и отдельным сторонам их деятельности.

Объектом исследования являются российские универсальные, мно­гопрофильные коммерческие банки.

Теоретической и методической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области теории и практики банковского дела, финансового и управленческого учета, бюдже­тирования; методики консалтинговых фирм и банков по организации управленческого учета и составлению внутренней управленческой отчет­ности, нормативные документы Банка России.

В диссертации использованы работы современных российских уче­ных-экономистов по общим вопросам организации управленческого учета и формированию отчетности: М.А.Бахрушиной, О.В.Ефимовой, М.В.Мельник, А.Д.Шеремета, банковского дела: А.Г.Грязновой,

O. В.Лаврушина, Г.С.Пановой, В.М.Усоскина, организации и методики бюджетирования и управленческого учета в кредитных организациях:

P. Г.Ольховой, М.А.Помориной и зарубежных специалистов в исследуемых областях Р.Гаррисона, Э.Гилла, К.Друри, Д.Колдуэлла, Т.Коха, Б.Нидлза,

Э.Рида, Дж.Синкн, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена.

В экономической литературе недостаточно отражены вопросы фор­мирования методик управленческого учета и, особенно, управленческой отчетности в управлении активами и пассивами, оценке деятельности бан­ков в целом, а также центров их финансовой ответственности примени­тельно к деятельности российских кредитных организаций. Наиболее пол­ное отражение они нашли в работах С.В.Воропаевой, О.Г.Королева, И.В.Ларионовой, Ю.Г.Максутова, Т.В.Никитиной, К.К.Садвакасова Н.В.Самковой, Е.Б.Ширинской и других специалистов. Тем не менее во­

просы формирования управленческой отчетности остаются недостаточно изученными. Практически не раскрыт в экономической литературе вопрос использования функционально-стоимостного анализа при подготовке от­четности, организационные основы формирования управленческой отчет­ности, ее виды, структура и формы.

Диссертационное исследование базируется на всеобщем диалектиче­ском методе познания и использует методы общей теории управленческого учета, финансового менеджмента: индукции и дедукции, наблюдения, сравнения, детализации и группировки, обобщения, балансовый, порт­фельный подход, методы анализа факторов и т.д.

Информационную основу исследования составляют законодатель­ные и нормативные акты Российской Федерации, международные и на­циональные стандарты бухгалтерского учета, публикации в периодической печати, материалы семинаров и конференций, первичные бухгалтерские и аналитические материалы коммерческих банков, а также практический опыт анализа деятельности банков в 2000-2006 гг.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.3, 1.6 и 1.10 Паспорта специ­альностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статисти­ка».

Научная новизна исследования заключается в разработке и обос­новании ряда положений по развитию и совершенствованию формирова­ния финансовой управленческой отчетности коммерческого банка. В про­цессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом

защиты:

1. разработана концепция формирования управленческой отчетно­сти коммерческого банка;

2. определен состав финансовой управленческой отчетности ком­

мерческого банка, а также критерии ее формирования;

3. обоснованы организационные основы формирования управленче-

ской отчетности банка;

4. предложено применение методов функционально-стоимостного

анализа при подготовке управленческой отчетности;

5. обоснованы этапы и объекты формирования финансовой управ­

ленческой отчетности банков;

6. определены базовые предпосылки подготовки управленческой

отчетности в целом по банку и по его филиалам, а также формы и содержание такой отчетности.

Практическая значимость работы заключается в том, что предло­женные принципы, подходы, методические основы широко ориентированы на построение системы управленческой отчетности для информационного обеспечения оперативных управленческих решений на разных уровнях уп­равления в универсальных многопрофильных кредитных организациях.

Полученные в настоящем исследовании результаты предназначены для использования в практической учетно-аналитической работе кредит­ных организаций, аудиторских и консультационных фирм, а также в учеб­ном процессе при подготовке лекционных курсов и формировании мето­дических материалов.

Практическую значимость имеют:

• основные предпосылки (принципы) подготовки банковской управленческой отчетности;

• форма и структура расчетного управленческого баланса;

• формы и содержание управленческой отчетности банка по фи­нансовым результатам;

• формы и содержание управленческой отчетности по отдель­ным центрам финансовой ответственности банка;

• формы и содержание управленческой отчетности по филиалам банка.

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование выполнено в рамках научного направления № 3 «Российская модель ры­

ночной экономики» экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова.

Полученные результаты исследования прошли апробацию и исполь­зуются в практической деятельности коммерческого банка АБ «Газпром­банк» (ЗАО), коммерческого банка «Русская инвестиционная группа», а также в аудиторской организации ООО «Статус», что подтверждено справ­ками о внедрении.

Отдельные положения работы были представлены и включены в ма­териалы Международной научно-методической конференции (г.Омск, 2006 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,9 п.л.