Сущность налоговой системы

Налоговая система - совокупность существующих в данный мо­мент в конкретном государстве существенных условий налого­обложения. К последним относятся:

• принципы, формы и методы установления, изменения, от­мены, уплаты налогов;

• виды налогов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых ор­ганов и других участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

ные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и зачисляются в федеральный бюджет или федераль­ные внебюджетные фонды. Норматив распределения федераль­ных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъек­тов Федерации и местными бюджетами определяется в соответ­ствии с законом о федеральном бюджете. Установление новых федеральных налогов, отмена действующего налога и внесение изменений в действующие федеральные налоги осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении из­менений в Налоговый кодекс. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в существующие или пре­кращение действия ранее введенных налогов осуществляются органами законодательной власти субъектов Федерации и пред­ставительными органами местного самоуправления. Региональ­ные налоги зачисляются в региональные бюджеты, местные на­логи - в местные бюджеты.

Виды налогов. В Российской Федерации устанавливаются фе­деральные, региональные и местные налоги.

Федеральные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на прибыль организаций;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на отдельные виды транспортных средств;

• единый социальный налог;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

• налог на имущество организаций;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение;

• местные лицензионные сборы.

Налоговый кодекс предусматривает существенное расшире­ние прав налогоплательщиков.

Права налогоплательщиков:

• получать официальное разъяснение акта налогового зако­нодательства;

• получать в органах налоговой службы информацию о на­логах, законах и иных нормативных актах, об их изменении;

• представлять свои интересы в налоговых правоотношени­ях лично либо через своего представителя;

• использовать налоговые льготы, установленные законода­тельством о налогах;

• получать отсрочку, рассрочку, налоговый или инвестици­онный налоговый кредит при наличии оснований для их полу­чения;

• на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм или излишне взысканных налогов;

• представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, по актам налоговых проверок;

• присутствовать при проведении выездной налоговой про­верки;

• получать копию акта налоговой проверки;

• требовать от органов налогового контроля соблюдения налогового законодательства;

• не выполнять неправомерные акты и требования налого­вых органов;

• обжаловать решения налоговых органов;

• требовать возмещения ущерба, причиненного незаконны­ми решениями налоговых органов;

• требовать соблюдения налоговой тайны.

Обязанности налогоплательщиков:

• уплачивать законно установленные налоги;

• встать на учет в органах налоговой службы;

• вести учет своих доходов (расходов), объектов налогооб­ложения;

• представлять в налоговые органы налоговые декларации;

• представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• устранять выявленные нарушения налогового законода­тельства;

• не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов;

• в течение четырех лет сохранять данные бухучета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

• сообщать в налоговый орган письменно в десятидневный срок об открытии или закрытии расчетных или иных счетов; обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 мес. со дня первого такого участия; о прекра­щении своей экономической деятельности, о несостоятельности, о ликвидации или реорганизации - не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении места нахождения или места жительства - не позднее 10 дней со дня принятия такого решения; обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России - в срок не позднее 1 мес. со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• нести иные обязанности, предусмотренные налоговым за­конодательством.

Права и обязанности налоговых органов

и органов налоговой полиции

Налоговыми органами в России являются Министерство Рос­сийской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его территориальные подразделения. Полномочиями налоговых ор­ганов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Права налоговых органов:

• требовать от налогоплательщиков необходимые докумен­ты и иную информацию;

• проводить налоговые проверки;

• осуществлять выемку документов при проведении налого­вых проверок, если есть основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

• вызывать на основании письменного уведомления в нало­говые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщи­ков в банках и налагать арест на их имущество;

• осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

• определять суммы налогов, подлежащих внесению налого­плательщиками в бюджет, в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру поме­щений и территорий, непредставления в течение более двух меся­цев необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушени­ем установленного порядка;

• требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

• взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени (недоимка-сумма налога или сбора, не уплаченная в установлен­ный законодательством срок);

• контролировать соответствие крупных расходов физичес­ких лиц их доходам;

• требовать от банков документов, подтверждающих списа­ние со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени;

• привлекать для проведения налогового контроля специа­листов, экспертов и переводчиков;

• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для на­логового контроля;

• заявлять ходатайства об аннулировании или приостанов­лении действий лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

• создавать налоговые посты;

• предъявлять в суды общей юрисдикции или в арбитражные суды иски: о взыскании налоговых санкций, о признании недей­ствительной государственной регистрации юридических или фи­зических лиц; о ликвидации организации; о досрочном расторже­нии договора о налоговом кредите и договора об инвестицион­ном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам, числящейся более трех месяцев за зави­симыми обществами, с основных обществ; в иных случаях, пре­дусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Обязанности налоговых органов:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах;

• вести учет налогоплательщиков;

• проводить разъяснительную работу по применению нало­гового законодательства; бесплатно информировать налогопла­тельщиков о действующих налогах и сборах;

• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм, пеней и штрафов;

• соблюдать налоговую тайну;

• направлять налогоплательщикам копии акта налоговой проверки;

• нести ответственность за убытки, причиненные налогопла­тельщикам вследствие неправомерных действий или бездействия; эти убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета;

• другие обязанности.

Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяю­щих предполагать совершение преступления, обязаны в десятиднев­ный срок направить материалы в органы налоговой полиции.

Органы налоговой полиции выполняют функции по предуп­реждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.

Права органов налоговой полиции:

• производить дознание и предварительное следствие по де­лам о преступлениях;

• осуществлять оперативно-розыскную деятельность;

• участвовать в налоговых проверках;

• осуществлять иные полномочия.

Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль проводится должностными лицами на­логовых органов. Для проведения налогового контроля исполь­зуется налоговая отчетность, одной из форм которой является налоговая декларация.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявле­ние налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчислен­ной сумме налога.

Основными формами проведения налогового контроля яв­ляются:

• налоговые проверки (камеральные или выездные);

• получение объяснений налогоплательщиков и других обя­занных лиц;

• проверка данных учета и отчетности;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извле­чения дохода;

• истребование, а также выемка документов и предметов;

• экспертиза;

• другие формы.

Для обеспечения исполнения обязанностей по уплате нало­гов и сборов применяют:

• залог имущества;

• поручительство;

• приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке;

• арест имущества (с санкции прокурора).

Ответственность за нарушение законодательства

о налогах и сборах

Налоговым правонарушением является противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие виды нало­говых правонарушении и ответственность за них:

• нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней - штраф в 10 тыс. руб.;

• ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 3 мес. - штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней;

• нарушение срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке - штраф 5 тыс. руб.;

• уклонение от представления информации об открытии сче­та в банке, если это повлекло за собой неуплату налогов - штраф 10% суммы всех денежных средств, поступивших на счет за пери­од задержки представления сведений;

• нарушение срока представления налоговой декларации - штраф 5% суммы налога, подлежащего уплате по этой деклара­ции за каждый полный месяц со дня ее представления, но не бо­лее 25% указанной суммы;

• уклонение от представления налоговой декларации в тече­ние более чем 180 дней по истечении установленного срока - штраф в размере 50% суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки;

• грубое нарушение правил ведения учета доходов и расхо­дов, объектов налогообложения - штраф 5 тыс. руб. (если такое деяние имело место в течение одного налогового периода); если такое деяние имело место повторно, то штраф - 15 тыс. руб.; если эти деяния повлекли занижение дохода, то штраф - в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.;

• нарушение правил составления налоговой декларации - штраф 5 тыс. руб.;

• неуплата или неполная уплата сумм налога - штраф 20% неуплаченной суммы налога; если эти же действия совершены умышленно, то штраф - 40% неуплаченной суммы налога;

• невыполнение налоговым агентом обязанностей по удер­жанию и перечислению налогов - штраф 20% суммы, подлежа­щей удержанию и перечислению;

• незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика - штраф 5 тыс. руб.;

• несоблюдение порядка владения, пользования и распоряже­ния имуществом, на которое наложен арест - штраф 10 тыс. руб.;

• непредставление налоговой организации сведений о нало­гоплательщике - штраф 5 тыс. руб., если эти действия совершены физическим лицом, то штраф - 500 руб.;

• другие меры ответственности.

Способы защиты интересов и прав налогоплательщиков

Каждый налогоплательщик вправе обжаловать акты налого­вых органов, если он полагает, что такие акты приняты с нару­шением Налогового кодекса. Акты могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Жалоба должна быть рассмотрена не позднее 1 мес. со дня ее получения. Решение по жалобе принимается в письменной форме и сообщается подавшему жалобу лицу.

6.3.