22. Банковский аудит

Аудиторские проверки совершаются на основе контракта, заключенного руководством банка и независимой аудиторской фирмой. Аудиторские проверки могут проводиться также по заданию Центрального (Национального) банка, существует также международный аудит. В отличие от обычных ревизий вышестоящих организаций аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой рекомендаций в интересах учредителей банка. Методы аудита включают:

а) ревизию бухгалтерских документов;

б) фактическую проверку операций и бухгалтерского учета;

в) сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете;

г) проверку документов и фактических данных по взаимно связанным операциям;

д) проведение встречных проверок.

В процессе изучения бухгалтерских документов устанавливается законность и правильность выполнения операций, сверяется подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность банковских котировок*. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления (например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные и гарантийные операции). Сплошную проверку документов целесообразно проводить по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому ими не контролируются (документы по внутрибанковским операциям, по

' Цит. по: Банковское дело / Под ред. О. И. Лаврушина. М., 1992. С. 399—403.

332

доходам и расходам банка, формированию его уставного фонда).

Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, то есть применения форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, даты операций. Особенно тщательно изучаются расходные кассовые документы.

Фактическая проверка производится с целью установления реальности, то есть действительности совершения операций. Эта проверка осуществляется по документам, бухгалтерскому учету банка, его клиентов и пайщиков, в финансовых органах.

Обязательным для проверки всех операций являются подсчет оборотов аналитических счетов и сверка их с данными синтетического учета. В ходе взаимной проверки аналитического и синтетического учета уточняется правильность открытия счетов и соответствие их остатков учету у клиентов и банковкорреспондентов. Проверяется наличие фиктивных счетов. Для этого сличают данные каждого лицевого счета с карточками образцов подписей и оттиска печати, а также с книгой регистрации открытых счетов. Тщательно проверяется аналитический учет ссудных операций. Для выявления возможных фиктивных ссудных счетов остатки лицевых счетов по срочным и просроченным ссудам сличают с данными балансов предприятий, со срочными обязательствами по внебалансовому учету с данными подтверждений клиентуры.

В ходе аудиторских проверок сопоставляются бухгалтерские записи с документами и устанавливается их обоснованность в бухгалтерском учете. Для выявления нарушений и злоупотреблений записи в бухучете и документах по одним операциям сверяются с записями и документами по связанным с ним другим операциям. Например, реализация ценных бумаг (акций, облигаций) должна быть отражена по внебалансовому учету как расход бланков ценных бумаг. Реализация ценных бумаг показывается и по балансовым счетам как поступление наличных денег в кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при безналичных перечислениях.

Аудиторская проверка результатов деятельности коммерческих банков базируется на исследовании правильности отражения доходов и расходов в аналитическом и синтетическом учете. При этом схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли (дохода) определяется Национальным банком Республики Беларусь.

Проверка достоверности бухгалтерского учета и составления отчетности независимыми аудиторскими фирмами способствует правильности подсчета прибыли и распределения дивидендов, в чем заинтересованы и пайщики, и кредиторы, вкладывающие свои деньги и другое имущество в акционерные коммерческие банки.

333

При этом банки должны стремиться к публичности своей отчетности для привлечения инвесторов и кредиторов, информирования потенциальных клиентов о своей финансовой устойчивости и надежности.

История аудита показывает, что его развитие было обусловлено разделением интересов между администрацией акционерных предприятий и собственниками (инвесторами), а также следующими условиями, которые вызывают потребность в аудите*:

а) конфликт между составителем информации (администраторами) и пользователями (владельцы акций, кредиторы и другие третьи стороны) может привести к необъективной информации;

б) информация имеет большие экономические последствия при принятии основных на ней решениях;

в) для подготовки информации и ее проверки потребуются глубокие специальные знания;

г) заинтересованные пользователи информации часто не получают доступа для непосредственной оценки качества информации.

Поэтому аудит необходим для качественной профессиональной оценки экономической информации, облегчения принятия правильных хозяйственных и финансовых решений, избежания отрицательных экономических последствий, а также для укрепления авторитета организации, подвергшейся аудиту и т. д.

В зависимости от содержания заказа на аудиторские услуги и акцентирования внимания аудитора на конкретных сторонах деятельности банка аудит подразделяется на внешний и внутренний2.

Внешний аудит осуществляется на договорной платной основе специализированными аудиторскими организациями, обладающими соответствующей лицензией Центрального банка, или физическими лицами (частными аудиторами), также имеющими лицензию.

К основным целям внешних аудиторских проверок можно отнести:

а) подтверждение достоверности банковской отчетности;

б) подтвреждение факта соблюдения (несоблюдения) банком установленных законодательных и нормативных требований;

в) анализ финансовохозяйственной деятельности банка;

г) подготовка и выдача официального заключения аудиторов, состоящего из констатирующей и рекомендательной частей.

Для реализации указанных целей аудиторы проверяют состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, устанавливают соответствие финансовохозяйственных операций законодательству и достоверность отчетности.

Цит. по: Деньги, кредит, банки. Минск, 1994. С. 187. Цит. по: Банковское дело. Справочное пособие. М., 1993. С. 335—339.

334

К основным функциям внешнего аудита можно отнести:

а) проверку правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров, а также другой документации (гарантийных писем, обязательств, досье и т. д.);

б) контроль за правильностью ведения дел, организацией документооборота, работой органов управления и отдельных структурных подразделений (наличие положений и протоколов заседаний органов управления, наличие и содержание положений о структурных подразделениях);

в) проверку условий заключения договоров и их соответствия решениям руководящих органов банка;

г) контроль за правильностью отражения бухгалтерских операций и ведения балансового (внебалансового) учета;

д) контроль за правильностью составления и своевременностью предоставления установленных форм отчетности, соблюдения и расчетов экономических нормативов, обязательных отчислений в централизованные фонды;

е) контроль за обеспечением кредитов;

ж) контроль за правильностью осуществления операций с ценными бумагами, включая правильность их оформления и проверку подписей;

з) контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного фонда и работой с акционерами;

и) проверку правильности расходования и поступления средств, включая погашение сумм основного долга, начисление и порядок уплаты комиссионных и т. д., а также взаимоотношений с налоговыми органами;

к) контроль за получением и работой с. документами для надзора за дебиторами (балансов, счетов прибылей и убытков, аудиторских заключений, справок и т. д.);

л) контроль за соблюдением интересов, неущемлением и равенством прав акционеров банка.

Руководство банка и его работники обязаны предоставить аудиторам всю необходимую документацию. По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в котором дается оценка состояния учета, внутреннего контроля и достоверности отчетности проверяемого банка, соблюдения законодательства и правильности отношений с бюджетом. На основе данной оценки аудиторами принимается решение об утверждении или отказе от утверждения годового бухгалтерского отчета проверяемого банка. Аудиторы несут ответственность за правильностью выдаваемых заключений и сохранение в тайне информации, полученной в ходе проверки.

Внутренний аудит представляет собой форму менеджерального или управленческого контроля. Для этого в банке может создаваться специальное подразделение. В отдельных случаях аудиторы могут работать внутри структурных подразделений банка, а также в функционально связанных между собой подразделениях. Внутренний аудитор является работником банка. В некоторых банках управление (отдел) внутреннего аудита подчиняется напрямую

335

только председателю правления, который самостоятельно утверждает план его работы. Основными целями деятельности службы внутреннего контроля являются:

а) минимизация риска в деятельности банка;

б) максимизация прибыли от банковских операций.

К основным функциям внутреннего аудита можно отнести:

а) контроль за правильностью реализации подразделениями указаний руководства банка;

б) выявление узких мест в деятельности банка, его отдельных служб и подразделений;

в) проведение специальных исследований по поручению правления банка;

г) проверку и обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей;

д) проверку деятельности банковской сети (филиалов, представительств и т. д.);

е) предоставление информации внешним аудиторам;

ж) контроль за качеством и сохранностью активов;

з) оценку состояния учета в банке, своевременность и правильность отражения банковских операций;

и) проведение внезапных ревизий (кассы, залогов и т. д.);

к) оценку уровня профессиональной пригодности сотрудников банка.

По итогам проверок составляется протокол, в котором отмечаются выявленные недостатки и даются рекомендации по их устранению. Протокол направляется председателю правления.

По своему содержанию аудит обычно подразделяется на три основных вида1.

а) аудит финансовых отчетов;

б) аудит на соответствие требованиям;

в) аудит хозяйственной деятельности.

Аудит финансовых отчетов связан с проверкой отчетов клиента для получения заключения о соответствии их составления установленным требованиям, как правило, применяемым в настоящее время правилам бухгалтерского учета. Аудит финансовых отчетов проводят сторонние организации, а его результаты доводятся до широкого круга пользователей (органы госуправления, акционеры, кредиторы, фондовые биржи и т. д.). Данный вид аудита включает в себя ряд этапов:

1) планирование, связанное с ознакомлением деятельности субъекта, на основании которой были составлены проверяемые аудитором финансовые отчеты;

2) сбор и анализ необходимой информации, позволяющей достоверно оценить представленные финансовые отчеты;

См.: Деньги, кредит, банки. Справочное пособие. Минск. 1994. С. 191—193.

336

3) сообщение о результатах проведенной аудиторской проверки. Ответственность за представленные для аудиторской проверки отчеты несет руководство банка. Аудит финансовых отчетов включает:

а) проверку документов, которые подтверждают суммы и сведения финансовых отчетов;

б) оценку методов бухгалтерского учета и различных подсчетов;

в) оценку всей финансовой отчетности, представленной в ходе аудиторской проверки.

Аудит на соответствие требованиям предполагает анализ финансовохозяйственной деятельности банка с целью установления ее соответствия установленным условиям, правилам или законам. Чаще всего аудит на соответствие требованиям проводится по критериям, базирующимся на государственных нормативных актах, хотя в ряде случаев могут применяться критерии, устанавливаемые другими субъектами отношений (инвесторами, кредиторами и т. д.). В данном случае банки должны доказать, что их деятельность не противоречит законам, указам, постановлениям законодательной и исполнительной властей, а также нормативным актам Центрального банка, В ходе проведения аудита на соответствие требованиям могут проверяться:

а) законность и своевременность формирования уставного фонда банка;

б) соответствие применяемой в банке системы уплаты налогов государственным нормативным актам;

в) кредитные договоры с целью определения своевременности и полноты возврата заемных средств и. процентов по ним и др.

Аудит хозяйственной деятельности состоит в анализе коммерческой деятельности банка и проводится для определенных целей. Он может охватывать как весь банк, так и отдельные структурные подразделения. Целями аудита хозяйственной деятельности могут быть:

а) оценка эффективности коммерческой деятельности банка;

б) выявление резервов для повышения эффективности коммер, ческой деятельности;

в) выдача заключений и рекомендаций по улучшению деятельности банка.

В ходе аудиторских проверок могут использоваться различные методы в зависимости от поставленных целей:

а) инспекции, предполагающие проверку документов, записей и материальных ценностей;

б) наблюдение, в ходе которого проверяется выполнение работниками банка различных банковских операций и процедур;

в) опрос, связанный с устным или письменным получением информации от опрашиваемых лиц как внутри банка, так и за его пределами;

г) вычисления, при которых аудитором проводится арифметическая проверка данных бухгалтерского учета;

337

д) аналитические исследования, предполагающие изучение различных коэффициентов, показателей, статистических материалов

и т д.

При аудиторских проверках есть ряд особенностей в контроле

за деятельностью Центрального банка и коммерческих банков, связанных с механизмом функционирования данных субъектов хозяйствования. При этом банковский аудит должен дополнять методы прямого государственного вмешательства в деятельность банковских учреждений, оказывающихся в ряде случаев неэффективными. Тем самым будут устраняться часто возникающие тенденции к нарушению деятельности банков в рамках существующего законодательства и действующих нормативных актов