§3. Налоговая система и фискальная политика

Как мы уже выяснили, для формирования доходов государственного бюджета и финансирования его расходов в настоящее время широко используются два инструмента — различные виды налоговых платежей и государственные займы, причем налоги, как показывают многочисленные данные, формируют в различных странах от 80 до 90.% всех доходов государства.

Налоги (сборы, пошлины) — это обязательные платежи в бюджет или внебюджетные фонды, которые осуществляются плательщиками налогов (юридическими и физическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Денежные средства, вносимые в виде налогов, поступают в бюджет и направляются на нужды государства и используются для реализации его политических, экономических и социальных функций.

Рассматривая сущностные характеристики налогов, следует подчеркнуть, что государство ни одному налогоплательщику за вносимые в бюджет средства непосредственно никакого эквивалента не предоставляет. В связи с этим безвозмездность налоговых платежей является одной из черт, составляющих их юридическую характеристику. Еще одной специфической чертой налогов является и то, что налоги не являются штрафом, наложенным судом на незаконные действия.

346

заключается в изъятии в пользу государства части доходов хозяйствующих субъектов и граждан, причем части заранее определенной и установленной в законном порядке. В связи с этим легальный характер налоговых платежей и хозяйственная независимость налогоплательщика представляют собой родовые признаки налоговой системы.

Налогообложение базируется на ряде принципов, сформулированных еще Адамом Смитом. Главными из этих принципов являются следующие: равномерность, определенность, удобство и дешевизна.

Равномерность означает единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а также равнонапряженности налогового изъятия. Иначе говоря, плательщики, находящиеся в равном положении, при получении одинаковых доходов должны платить одинаковую сумму налога.

Сущность принципа определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее, так что размеры налога, сроки его уплаты известны всем налогоплательщикам заблаговременно. Государство определяет виды налогов, размер налогов, срок внесения их и меры взыскания к тем субъектам фискальных (налоговых) отношений, которые нарушают предписания, содержащиеся в нормах налогового права. Таким образом, любой налог в соответствии с этим принципом должен быть таким, чтобы у его плательщиков была полная уверенность в том, за что, сколько, когда, где и как он должен платить. Кроме того, плательщик налога должен быть уверен в том, что ему вряд ли удастся уклониться от уплаты налога.

Принцип удобства заключается в том, что налогообложение должно быть понятным каждому, простым и не требовать громоздких расчетов. Кроме того, система уплаты налогов должна быть такой, чтобы плательщики могли без труда их заплатить. В то же время им будет весьма неудобно бегать по многочисленным инстанциям и собирать множество справок и форм, чтобы потом заплатить налог в размере, скажем, одной минимальной заработной платы (сейчас ее уровень в Украине, как известно, составляет 70,9 гривень).

Скореє всего, они будут приводить к обратному эффекту — к уклонению от уплаты налогов.

Дешевизна налогообложения предполагает, что размер установленных налогов должен быть оптимальным. Недостаточно высокие ставки налогов не в состоянии будут наполнить государственную казну, а слишком высокие ставки налогов и усиление налогового пресса на субъектов хозяйствования в целом будут вести к спаду производства и снижению деловой активности. Как видим, этот принцип является в настоящее время весьма актуальным для экономики Украины.

Кроме этих принципов, необходимо отметить, что существует еще ряд важных принципов налогообложения: экономичность (эффективность), стабильность, гибкость и некоторые другие принципы. Суть принципа эффективности состоит в том, что расходы, связанные со сбором налогов, должны оправдываться суммой, собираемой государством благодаря введению налогов. В этой связи уместно вспомнить высказывание Кольбера (министра финансов Франции с 1661 по 1683 гг.): «Взимание налогов — это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимальное количество перьев с минимумом писка».

Говоря о стабильности налогообложения, следует отметить, что система действующих в какойлибо стране налогов, их размеры, сроки уплаты не должны очень часто пересматриваться (по крайней мере, на протяжении 1—3 лет"иэьи вводиться задним числом). В то же время система налогов должна быть флексибильной, то есть гибкой, для того, чтобы правительство страны могло совершенствовать систему налогообложения под воздействием изменений, происходящих в экономике страны.

Сущность налогов проявляется в их функциях:

фискальной, регулирующей, стимулирующей и распределительной.

Основной функцией налогов попрежнему остается фискальная функция. В рыночной экономике эта функция налогов проявляется в том, что с их помощью аккумулируются и мобилизуются государственные финансы — государственные денежные фонды, необходимые для содержания государственной машины и чиновничьего аппарата.

348

существования и развития. Можно отметить, что уже во времена Иисуса Христа налог был распространенным способом пополнения государственной казны. Причем система сбора налогов была хорошо организована. Указы о налогах доставлялись, например, из Рима в Сирию всего за 2 недели, что было весьма быстро для того времени. Фискальная функция налогов создает также предпосылки для усиления вмешательства государства в развитие экономических процессов в стране.

Сущность регулирующей функции налогов заключается в том, что государство, манипулируя ставками налогов, налоговыми льготами, условиями налогообложения и т. п., создает условия для ускоренного развития тех или иных отраслей и производств, усиливает или ослабляет процессы накопления капитала, расширяет или сужает платежеспособный спрос населения, то есть регулирует рыночную экономику.

Стимулирующая функция налогов проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует научнотехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие сферы услуг, повышение эффективности производства и т. п.

Распределительная функция налогов проявляется в том, что с помощью налогов осуществляется перераспределение валового национального продукта и национального подхода между богатейшими и беднейшими слоями населения страны. Последнее является основой для поддержания благоприятной социальной атмосферы в развитых странах, мерой, позволяющей избежать социальных конфронтации.

Механизм распределения и перераспределения государственных финансовых ресурсов между центральными и местными органами, масштабы налоговой компетенции каждого уровня власти, наделение их налоговыми источниками в соответствии с выполняемыми функциями и принципами автономии определяется конституционным устройством страны. В зависимости от того, на скольких уровнях осуществляется разделение прерогатив власти в стране, налоговая система может быть двух или трехзвенной. Так, в странах с федеративным делением (США, ФРГ, Канада) налоговая политика осуществляется на 3х уровнях: правительственном, региональном (штатами,

349

департаментами, землями, кантонами и т. п.) и местными органами власти (муниципалитетами, графствами, коммунами и т. п.). В государствах, которые не имеют федеративного деления, то есть в унитарных государствах, существует двухуровневая налоговая система, основанная на общегосударственных и местных налогах. Уместно заметить, что в большинстве стран с развитой рыночной экономикой для предприятия или отдельного предпринимателя общая сумма всех налогов, уплачиваемых ими, не превышает, как правило; одной трети их доходов.

Налоговая политика государства формируется через налоговый механизм, который является совокупностью организационноправовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму страны юридическую форму путем принятия соответствующего налогового законодательства и его регулирования.

Важной составной частью этого налогового механизма выступает налоговая система. Это совокупность налогов, которые устанавливает законодательная власть и изымают исполнительные органы, а также методы и принципы построения налоговИначе говоря, налоговая система страны регламентирует совокупность правил, связанных уплатой налогов, методов их определения, а также сроков и порядка уплаты.

Налоговая система каждой страны включает большое количество разнообразных налогов, сборов, платежей. К примеру, во Франции удерживается более 60 общегосударственных и местных налогов, в Италии — более 70, в Бельгии — более 100, в России — более 40Что же касается налоговой системы Украины, то не сегодняшний день здесь существует 17 видов обязательных общегосударственных и 16 местных налогов і; сборог.

Вместе с тем, необходимо ответить, что при все:разнообразии налоговых спсте:: различных слрак существует ряд налогов, которые взимаются L. подавляющем большинстве стран, что свндеіельствует оо определенной унификации налоговых систе:', з т. ч. стран СНГ. Это налоги на доходы, (подоходпьіґналог с физических лиц и корпораций (США, ФРГ, Франции и др.), налоги на недвижимость (поимущественный налог в США и Японии, поземельный

налог в ФРГ, земельный налог со строений и налог на жилище во Франции), налоги на деятельность (налог на профессию во Франции, промысловый налог в ФРГ), налоги с товарооборота (налог с продаж в США, налог на добавленную стоимость практически во всех европейских странах, акцизы на бензин, табак, спиртное), различного вида сборы и платежи (за автомобиль, за парковку автомобилей, открытие ресторанов, увеселительные зрелища, на охоту, защиту окружающей среды, на собак, выдачу разного рода лицензий, разрешений и документов).

Многообразные виды налогов могут быть классифицированы с помощью различных критериев.

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К ним относятся: подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на прирост капитала, поимущественный налог, налог с наследства и дарений.

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, которые содержатся в цене товара в виде определенной надбавки или которые включены в тарифы. Косвенные налоги не учитывают доходности, семейного положения плательщиков. К косвенным налогам относятся: акцизы, налог с продаж, НДС, фискальные и монопольные налоги, таможенные пошлины. Собственник товаров и услуг, на которые установлены косвенные налоги, в результате их реализации потребителям получает налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. В результате отношения между фактическими плательщиками налога (потребителями) и государством в этом случае опосредованы через объект налогообложения.

Акцизами называются косвенные налоги, взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров широкого потребления (НДС, налог с оборота, налог с продаж).

Таможенные сборы — это налоги на импортные, экспортные и транзитные товары по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной.

Термин «таможенный» вошел в употребление благодаря монголотатарскому слову «тамга», означавшему клеймо на товаре, который облагался

351

пошлиной. Термин «тариф» получил свое название отострова Тариф, расположенного в Гибралтарском, проливе у самой южной точки Испании. По свидетельству историков, остров Тариф бал захвачен арабами, которые устроили в этом месте контрольный. пункт по взиманию пошлины с проходящих судов. Размер пошлины зависел от размеров судна. Сам же остров был назван по имени Тарифа Бен Малика, командующего арабской армией, под предводительством которой был осуществлен захват этой территории. Память об этом полководце осталась в полном названии Гибралтара, образованном от арабских слов «ДжебелЭльТарик», то есть «Гора Тарика».

Фискальные монопольные налоги — это средства, перечисляемые в государственный бюджет в результате производства и продажи отдельных товаров (табачные изделия, ликероводочные изделия, бензин и т. п.) через установление на них монопольно высоких цен.

В зависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой, характеризуют общегосударственные и местные налоги. Государственные налоги изымаются центральным правительством на основе государственного законодательства страны и направляются в государственный бюджет. К ним относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий, организаций, объединений, НДС, акцизныи сбор и др. Местные налоги изымаются местными органами управления на определенной территории и поступают в местные бюджеты. Местная власть получает такие местные налоги, которые полностью зачисляются в соответствующие местные бюджеты: сбор за парковку автотранспорта, налог с рекламы, коммунальный налог, налог с продажи импортных товаров, налоги от казино, видеосалонов, видеопоказа, игровых автоматов, местных массовых концергнозрелищных мероприятий.

По целевому назначению налоги подразделяются на целевые и специальные (универсальные). К це левым налогам (сборам, отчислениям) относятся платежи, вносимые гражданами или хозяйственными организациями для осуществления государством заранее оговоренных конкретных видов и расходов. К ним относятся: отчисления в Чернобыльский фонд, пенсионный фонд, фонд занятости и т. п. Общие

352

(универсальные) налоги просто призваны пополнять государственную казну и не привязаны к конкретному направлению государственных расходов.

В зависимости от субъекта налогообложения различают налогообложение граждан (физических лиц) и налогообложение предприятий (юридических лиц).

В зависимости от того, как изменяется ставка налога относительно прибыли (дохода), различают следующие виды налогов: прогрессивный налог (когда средняя ставка налога возрастает по мере роста дохода) — примером такого налога является подоходны!! налог с населения в Украине; регрессивный налог (когда средняя ставка налога снижается по мере роста доходов) — примером такого вида налогов является налог с продаж в США — он является регрессивным налогом по отношению к доходам населения;

пропорциональный налог характеризуется тем, что средняя ставка налогообложения не зависит от размеров дохода и остается постоянной (например, налог на прибыль предприятий, объединений и организаций).

В последнее десятилетие значительно возросла роль местных органов власти в функционировании механизма государственного управления, что нашло отражение в законодательстве и существующей практике западных стран. Так, например, американская федерация основывается на принципе жесткого разграничения сфер деятельности федеральных властей, властей штатов и местных властей. Особенностью взаимоотношений федерального правительства с правительствами штатов в финансовой сфере является минимальное вмешательство первого в процессе реализации программы на местном уровне. Местные органы власти в США автономны в проведении налоговобюджетной политики и обладают широкими полномочиями по введению налогов и сборов. Местные бюджеты не учитываются в итоге федерального бюджета и единого общегосударственного бюджета в стране нет.

Автономная налоговая политика местных властей в странах Запада не идет вразрез с финансовой политикой государства в целом. Напротив, расширение самостоятельности органов местного самоуправления придает большую маневренность финансовой

системе, позволяя решать экономические проблемы регионального и местного уровня, не отвлекая средства из центрального бюджета. Используя гибкость налогового механизма на местах, — возможность вводить новые виды налогов и сборов, применятьналоговые льготы, повышать или снижать ставки, — финансовая политика региональных и местных органов власти способствует стабильности развития национальной экономики и уменьшению дефицита госбюджета.

При анализе налоговой политики в современных условиях актуальным является не только вопрос о количестве действующих налогов и средних ставках налогообложения, но и вопрос о том, какой налог является основным налогом и главным из налоговых рычагов воздействия на экономику. При этом необходимо учитывать экономические и социальные особенности страны, традиции и подготовленность населения, уровень развития и специализацию промышленного и сельскохозяйственного производства, а также те задачи, которые стоят перед экономикой страны на данном этапе ее развития.

В США основным налогом служит сейчас подоходный налог, причем большую часть (40% доходов государственного бюджета США) дает доход на индивидуальные доходы, а налог на доходы корпораций дает около 10%.

В Западной Европе в качестве основных повсеместно применяются налоги на потребление. Американцы десятилетиями дебатируют проблему перевода страны на НДС и другие потребительские налоги, но вводить их в широких масштабах не торопятся. Они считают, что на организационнотехническую подготовку такого перехода потребуется, по расчетам, от 3 до 5 лет. В противном случае неизбежны неразбериха и массированный недобор поступлений, что и наблюдается третий год в Украине, России и других странах СНГ.

Важны и чисто экономические соображения. На производство и хозяйственные процессы подоходные налоги и налоги на потребление действуют поразному. Потребительские налоги уменьшают стабилизационные способности налоговой системы, снижают ее «прогрессивность», утяжеляют налоговое бремя на малообеспеченные слои населения. Кроме

354

того, их введение требует перестройки налоговой системы на нижних уровнях власти, где потребительские налоги давно и традиционно играют важнейшую роль и где они в этом случае вступают в конкуренцию с федеральным уровнем.

В то же время налоги на потребление могут выглядеть более справедливыми, если сравнивать их с подоходными налогами, которые при определенных условиях становятся тормозом сбережений и роста мотиваций и стимулов к труду. Потребительские налоги могут улучшить состояние платежного баланса страны и поэтому их осторожное и дозированное введение повышает гибкость всей финансовой системы страны.

Но потребительские налоги не замыкаются на НДС. К ним относятся, как мы уже отмечали, налоги на продажи, акцизы, налог с оборота и др. Поэтому надо выбирать и комбинировать.

Хотя система налогообложения имеет древние корни и опыт человечества в этой сфере огромен, и по сей день не утихают споры о том, как усовершенствовать эту систему и каковы должны быть уровни максимальных ставок налогообложения и общие уровни налогообложения.

С одной стороны, чем больше доходов населения и бизнеса государство мобилизует в своих руках, тем лучше оно может помочь социально незащищенным группам населения, обеспечивать нормальное финансирование таких сфер, как образование, наука, здравоохранение, культура и др. С другой стороны, мировой опыт свидетельствует, что чем ниже налоговый пресс на экономику, тем быстрее она развивается.

Относительно границ, до которых можно повышать налоги, высказывались и высказываются самые противоположные взгляды. Так, французский философ Монтескье отмечал: «Ничто не требует столько разума и мудрости, как учет тех частей, которые у граждан забираются, и какие у них должны остаться». Попыткой практического решения этой проблемы является «Налоговая таблица умножения» английского писателясатирика Д. Свифта, который предупреждал политиков, что, увеличивая налоги вдвое, можно, в итоге, вместо ожидаемой четверки получить ту же самую единицу. Таким образом, политик,

355

который занимается финансами, должен быть даль| новидным, чтобы оценить размер налогов, прием1 лемый для граждан. Он, как портной, призван делать! свое дело так, чтобы «налоговый костюм» вышел по| мерке и хорошо сидел на гражданине. |

Во многих странах, как показывает мировой опыт' 80х годов, снижение налогов на прибыли корпораций создает дополнительные условия для их развития и і повышает заинтересованность в укреплении экономики.

Известный американский экономист Артур Лаффер в конце 70х годов разработал модель, полу^ чившую название «кривой Лаффера», в которой^ обосновал зависимость между поступлениями в бюджет от налогов и налоговыми ставками (рис. 2).

Налоговые поступления Рис. 2. Кривая Лаффера

Как показывает этот рисунок, увеличение ставок налогов от 0 до г будут обеспечивать рост бюджетных доходов. Они достигают максимума в точке т на кривой. Дальнейшее же повышение ставок налога приведет к снижению стимулов для дальнейшего развития производства, вследствие чего размер дохода, который подлежит обложению налогом, уменьшится до такого уровня, когда размер поступлений в бюджет от налогообложения снизится. Таким образом, основная идея данной модели состояла в том, что по мере увеличения ставки налога от О до 100%, поступления в бюджет будут увеличиваться от О до какогото максимального уровня (точка т), а. потом по мере роста ставок налогов налоговые поступления будут снижаться от т

до 0. Налоговые поступления падают после точки т, поскольку более высокие ставки налога сдерживают экономическую активность, в результате чего база налогообложения уменьшается. В крайнем случае, когда ставка налога равна 100%, поступления от налогов в бюджет падают до нулевой отметки, потому

356

что ставка налога 100% имеет ярко выраженный конфискационный характер и часто приводит к остановке производства. Ставка налога в точке N настолько высока, что производство сокращается и поэтому размер поступлений от налогообложения ниже, чем максимальный (точка т). Уменьшая ставки налогов от точки N к точке L, государство будет собирать неизменную величину поступлений от налогообложения.

Лаффер считал, что снижение предельных ставок налогов и вообще налогов обладает мощным стимулирующим воздействием на производство. При сокращении ставок база налогообложения все же увеличится. Низкие ставки налогов создают стимулы для сбережений, инвестиций, подталкивая таким образом увеличение производства и национального дохода. Такое расширение налоговой базы способно поддержать поступления в бюджет на прежнем уровне, даже при том условии, что ставки налогов будут ниже. Аргументы А. Лаффера использовала администрация Р. Рейгана; эти меры позволили снизить темпы инфляции и обеспечить устойчивый экономический подъем в США на протяжении 80х годов. Оптимальной считается ставка налога на уровне 30%.

ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ И КАТЕГОРИИ

Финансы.

Финансовая система.

финансовые ресурсы.

Государственный бюджет.

Дефицит государственного бюджета.

Положительное сальдо государственного бюджета.

фискальная политика.

Автоматическая фискальная политика.

Политика встроенных стабилизаторов.

Реструктивная фискальная политика.

Налоги.

Принципы налогообложения.

функции налогов.

Виды налогов.

Кривая Лаффера.

Налоговая политика.

357

Вопросы, для самоконтроля

1. Какова взаимосвязь между финансами и кредитом?

2. Назовите основные концепции бюджетной политики

3. Чем вызывается бюджетный дефицит?

4. Как покрывается бюджетный дефицит "в развитых странах?

5. Всегда ли государственный бюджет должен быть сбалансирован? і

6. Что такое «кривая Лаффера»? ]

7. Охарактеризуйте состояние налоговой и бюджетной системы' Украины? Используйте для этого высказывание известного 1 венгерского экономиста Я. Корнай, который писал, что фис| кальная система Украины и стран СНГ — «это ужасное варево " из патерналистского перераспределения социалистической эко ^ номики, финансовой импотенции бедной страны третьего мира ! и утонченной прогрессивной налоговой системы скандинавского государства всеобщего благоденствия»