ДЕТЕРМИНИРОВАННЫЙ ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ. СПОСОБ АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ
Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ.
Факторный анализ — это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.
Детерминированный факторный анализ — это методика изучения влияния факторов на результативный показатель, связь между которыми имеет функциональный характер.
То есть результативный показатель представлен в виде произведения, алгебраической суммы или частного факторов.Существует несколько способов проведения детерминированного факторного анализа: •
способ цепных подстановок; •
способ абсолютных разниц; •
способ относительных разниц; •
индексный способ; •
интегральный способ и т. д.
Способ абсолютных разниц применяется в детерминированном факторном анализе и позволяет оценить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. К достоинству этого метода относится достаточная простота. Способ абсолютных разниц можно использо- вать только для мультипликативных и мультипликативно- аддитивных факторных моделей.
Этот способ основан на методе элиминирования. Элиминирование (от англ. eliminate) означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), го есть все остальные факторы остаются статичными. Способ исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у одного фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у двух, трех и так далее.
Для расчета величины влияния фактора на результативный показатель следует умножить абсолютный прирост исследуемого фактора на плановую величину факторов, стоящих от рассматриваемого фактора в модели справа, и на фактическое значение факторов, расположенных слева от исследуемого.
При использовании этого способа большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и, соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.
Для метода абсолютных разниц должна применяться правильно построенная детерминированная факторная модель, необходимо соблюдать определенную очередность в расстановке факторов.
Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора.
Количественные факторы отражают количественную определенность явлений.
Количественные факторы могут выражаться как в стоимостном, так и в натуральном изме- рителях. Например, количественные факторы характеризуют объем производства и реализации продукции, причем величина этих факторов может быть выражена как в рублях, так и в штуках, метрах и т. д.Качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов. Напри- мерг качественным фактором является жирность молока, производительность груда, качество продукции и т. д.
Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
По иерархии факторы делятся на факторы первого, второго, третьего уровня и т. д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго. третьего и т. д.).
Алгоритм расчета способом абсолютных разниц для двух- факторной мультипликативной модели выглядит следующим образом:
Х-А - Б: АХД = ДЛ • АХК = А - АБ.
Сумма этих величин (АХ и ЛХЬ) должна быть тождественна разности между Xs и XQ. Как видно, происходит последовательная замена базисных значений факторов на их абсолютные отклонения, а на следующем этапе — на фактическую величину этих факторов.
Рассмотрим алгоритм расчета на конкретном примере.
Годовой объем производства предприятия зависит от среднегодовой численности рабочих (Ч) и среднегодовой выработки одного рабочего (В). Составляется двухфактор- ная мультипликативная модель, где численность рабочих — это количественный фактор, и поэтому в модели он идет первым, а выработка — качественный фактор, и он находится за количественным.
ОП=Ч'В.
Данные, которые мы будем использовать, занесены в табл. 5.
Таблица 5. Данные для расчета Показатели Запланированное значение Фактическое значение Объем
производства, тыс.
руб. 5000 6210 Среднегодовая численность рабочих, чел. 25 27 Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб. 200 230Итак, на первом шаге нам нужно рассчитать абсолютные приросты (изменения) факторов.
АЧ= 27 - 25 = 2;
АВ = 230 - 200 = 30.
Второй шаг. Находим влияние первого фактора на величину результативного показателя. В нашем случае — как изменится объем производства в случае, если численность ра- бочих увеличится на два человека. Мы должны заменить значение первого фактора величиной его абсолютного отклонения. Все факторы, которые находятся в модели справа от него, имеют плановые значения. В нашем примере такой фактор только один — среднегодовая выработка одного рабочего.
АОП(Ч) = АЧи •В ;
v ' факт план
АОП(Ч) = 2 - 200 = 400.
Вывод: увеличение среднегодовой численности рабочих на 2 человека привело к тому, что объем производства увеличился на 400 тыс. руб.
Третий шаг. Мы продолжаем последовательно рассматривать факторы в нашей модели. Теперь находим влияние второго фактора на величину результативного показателя. В нашем случае — как изменится объем производства в случае, если увеличится среднегодовая выработка одного рабочего (на 30 тыс. руб.). Мы должны заменить значение второго фактора величиной его абсолютного отклонения. Все факторы, которые находятся в модели справа от него, имеют плановые значения, все факторы которые находятся слева — фактические. В нашей модели слева от среднегодовой выработки находится численность рабочих, справа — ничего, так как это двух- факторная модель.
АОП(В)=ЧфжГАВ;
ДО/7 (Я) = 27-30 = 810.
Вывод: увеличение среднегодовой выработки одного рабочего привело к увеличению объема производства на 810 тыс. руб. Четвертый шаг. Проверка. Алгебраическая сумма влияния факторов при использовании данного метода обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
ОПл - ОГІ = 6210 - 5000 = 1210;
факт пл
А ОП(Ч) + АОГ1 (В) = 400 + 810 = 1210.
Сделанные нами расчеты верны.
Аналогично проводятся расчеты для других допустимых видов моделей.
Недостаток метода состоит в образовании неразложимого остатка, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. Это приводит к снижению точности расчетов. Избежать этого позволит применение интегрального метода факторного анализа.