2.4. ГРУППИРОВКА ЗА TP А Т ПО ЭЛЕМЕНТАМ И СТА ТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ

14.1. ГРУППИРОВКА ЗАТРАТНО ЭЛЕМЕНТАМ

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам. 1.

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). 2.

Затраты на оплату труда. 3.

Отчисления на социальные нужды. 4.

Амортизация основных фондов. 5.

Прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: •

приобретаемых со стороны сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции; •

покупных материалов, используемых в процессе добычи и переработки продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, аккумуляторных ламп, респираторов, самоспасателей, спецодежды, спецобуви и прочее; •

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному ви- ду деятельности. К ним относятся: услуги ремонтных заводов, ЦЭММ и монтажно-наладочных управлений по монтажу, наладке и ремонту основных фондов; услуги за использование бульдозеров и тракторов по работам производственного характера; услуги по испытаниям машин и оборудования, контролю за их работой, пусконаладочным работам вводимых в эксплуатацию построенных, реконструированных и технически перевооруженных предприятий, сооружений, зданий, погашаемых через счет «Расходы будущих периодов»; другие услуги промышленио-производ- ственного характера.

Для обогатительных (брикетных) фабрик, приобретающих уголь (сырье) для переработки (обогащения, брикетирования), стоимость сырья отражается по элементу «Материальные затраты». •

транспортных услуг сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия; услуг погрузочно-тран- спортных управлений по вывозке вскрыши и различных грузов, автотранспортных хозяйств по вывозке полезного ископаемого и вскрыши на участках открытых работ; доставка готовой продукции на склады хранения и до станции отправления (до станции МПС, например); •

затрат, связанных с использованием природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем); •

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных и служебных зданий и сооружений, котельных, калориферов шахтных (разрезных) мастерских и других объектов производственного назначения; •

покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия; •

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

По элементу «Материальные затраты» отражается стоимость расходуемых лесных, взрывчатых и закладочных материалов, рельсов, скреплений к ним, рештаков для транспортировки полезного ископаемого, гвоздей, лопат и прочих изделий, инструмента, материалов долговременного пользования, списываемых в сметно-нормализованном порядке через счет «Расходы будущих периодов», и также других материалов, используемых в основном и вспомогательном производствах.

В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нее установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену приобретаемых материальных ресурсов, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене се возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Разграничим два момента: поступление на склад материальных ценностей и списание их при отпуске в производство или ином выбытии и рассмотрим каждый из них в отдельности.

Поступление материальных производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Поступают на предприятие материальные ценности следующими путями: •

приобретаются за плату; •

изготовляются силами предприятия; •

вносятся в счет вклада в уставный капитал; •

поступают безвозмездно (по договору дарения); •

приобретаются в обмен на другое имущество.

Фактическую себестоимость материальных запасов, приобретенных за плату, формируют: покупная стоимость материалов; суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; расходы по страхованию, связанные с заготовкой и доставкой материально-производственных запасов до места их использования; затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования мате- риально-производственпых запасов на складах организации; таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, изготовленных собственными силами, определяется в соответствии с суммой затрат на их производство.

Стоимость запасов, внесенных в уставный капитал, принимается к учету исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Себестоимость запасов, полученных безвозмездно, определяется из рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен па другое имущество (исключая денежные средства), принимается к учету исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к учету, как правило, не подлежит изменению.

Убытки от таких операций не уменьшают облагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Списание материальных

производственных запасов

При отпуске запасов на производство или ином выбытии оценка может производиться в соответствии с одним из методов:

• по себестоимости каждой единицы; •

по средней себестоимости; •

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО); •

по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Сущность метода ФИФО (first in first out — в пер. с англ. «первый в — первый из») заключается в том, что в себестоимость реализованной продукции (товаров) списываются те запасы, которые были приобретены ранее других по хронологии закупок. При этом стоимость нереализованных остатков запасов будет выражена в ценах закупок последних партий.

В противоположность методу ФИФО списание товарно- материальных запасов по методу ЛИФО (last in first out — в пер. с англ. «последний в — первый из») осуществляется в обратном порядке, т. е. в первую очередь на себестоимость реализованной продукции (товаров) списываются те запасы, которые были приобретены позднее других по хронологии закупок. При этом стоимость нереализованных остатков будет выражена в ценах приобретения первых партий.

Очевидно, что в условиях инфляции применение метода ФИФО ведет к относительному, по сравнению с методом ЛИФО, занижению себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов (проданных товаров) и завышению себестоимости их остатка, что в свою очередь ведет к относительному завышению налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и на имущество. Поэтому в условиях инфляции целесообразно применение метода ЛИФО, при котором формируется более близкая к реальности себестоимость отпущенных в производство материальных ресурсов (проданных товаров), а также относительно снижается налог на имущество.

В ситуации, когда цепы на производимую продукцию (продаваемые товары) на рынке начинают падать, применение метода ФИФО, напротив, достаточно оправданно.

Кроме того, предприятиям, созданным в форме акционерных обществ, при выборе метода следует учитывать особенности их дивидендной политики.

При списании затрат определение стоимости израсходованных товарно-материальных запасов осуществляется расчетным путем по итогам инвентаризации остатков нереализованных запасов.

Различие методов ФИФО и ЛИФО при этом заключается в том, что оценка стоимости остатков товарно-материальных ресурсов, выявленных в ходе инвентаризации, на конец учетного периода будет производиться: •

при методе ФИФО — по ценам заготовления последних партий; •

при методе ЛИФО — по ценам заготовления первых партий.

Пример применения различных методов оценки запасов товарно-материальных ценностей

Данные о поступлении и отпуске в производство запасов за отчетный месяц (ноябрь) приведены в табл. I.

Таблица 1 Содержание операции Количество, кг Себестоимость (цена), руб. единицы запасов всего количества запасов 1. Остаток запасов на на 100 12 1200 чало месяца 2. ПОСТУПИЛО:

* 5 ноября 60 11 660 9 ноября 30 13 390 16 ноября 150 14 2100 21 ноября 40 15 600 27 ноября 90 16 1440 3. Всего поступило 370 — 5190 4. Отпущено в произ 230 — водство 5. Остаток на конец ме 240 — сяца I. Метод оценки запасов по средней себестоимости:

Г) себестоимость запасов с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц

1200 + 5190 = 6390 руб.; 2)

себестоимость единицы запасов

6390/(100 + 370)= 13,6 руб.; 3)

относится на себестоимость продукции в ноябре

230- 13,6 = 3128 руб.; 4)

остаток запасов на конец месяца

6390 -3128 = 3262 руб.; 5)

себестоимость единицы запасов

3262/240 = 13,6 руб. II.

Оценка запасов по методу ФИФО: 1)

относится на себестоимость продукции

100 -12 + 60-11 +30-13+40-14= 2810 руб.; 2)

остаток запасов на конец месяца:

6390 - 2810 = 3580 руб.; 3)

себестоимость единицы запасов

3580/240 = 14,9 руб. III.

Оценка запасов по методу ЛИФО: 1)

относится на себестоимость продукции

90 . 16 + 40 • 15 + 100 • 14 = 3440 руб.; 2)

ост аток запасов на конец месяца

6390 - 3440 = 2950 руб.; 3)

себестоимость единицы запасов 2950/240 = 12,3 руб.

Полученные результаты сведены в табл. 2. Показатели Методы списания но средней себестоимости ФИФО ЛИФО 1. Относится на себестоимость, 3128 2810 3440 руб. 2. Остаток запасов на конец ме 3262 3580 2950 сяца, руб. 3. Себестоимость единицы за 13,6 14,9 12,3 пасов на конец месяца, руб.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать метод оценки материальных запасов при их списании, причем по разным номенклатурным позициям могут применяться разные методы списания.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В состав затрат на оплату труда включаются: •

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; •

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; •

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.; • выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ноч- ное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т. д.; •

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непрсдоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее); •

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); •

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; •

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; •

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством; •

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравиеп- ных к ним местностях, в районах с тяжелыми природно- климатическими условиями; •

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение; •

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру; •

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством ; •

доплаты, установленные законодательством, в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка; •

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве; •

суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на предприятии, а также за дай задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций; •

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями; • заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; •

плата работникам-донорам за обследования, сдачу крови и дни отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; •

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации; •

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам іражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы па выполнение этих работ (услуг) и платежных документов; •

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключсни- ем расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием: •

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; •

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; •

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока); •

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством); •

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг)); •

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия; •

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; •

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам органам государственного социального страхования, обязательного медицинского страхования и Пенсионного фонда.

Для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь в пашей стране формируются три внебюджетных фонда: •

Пенсионный фонд (ПФР); •

Фонд социального страхования (ФССР); •

Фонд медицинского страхования (ФМСР).

Источник поступления средств в эти внебюджетные фонды — обязательные платежи и взносы предприятий и организаций.

Базой для определения суммы обязательных платежей и взносов являются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работнику по всем основаниям, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты (денежная, натуральная, оплата предприятием коммунальных услуг и т. д.).

Формой оплаты обязательных платежей и взносов во внебюджетные фонды являются единый социальный налог (ЕСН) и прямые платежи в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования (на страхование работников от несчастных случаев на производстве).