2.2. КЛА ССИ ФИ К А ЦИЯ ЗА TP А Т НА ПРОИЗВОДСТВО

По отношению к производственному процессу

По отношению к производственному процессу затраты подразделяются на основные и накладные.

Накладные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием производства. К ним относят расходы по содержанию адмипистративпо-управлепческого и обслуживающего персонала, износ зданий, инвентаря и транспортных средств, используемых для общехозяйственных нужд И ДР. 2.

По способу включения в себестоимость продукции

По способу вк;почения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с конкретным видом продукции, работами и услугами и полиостью включаются в его себестоимость. К прямым затратам относятся стоимость использованных материалов, начисленная заработная плата производственных рабочих, амортизация оборудования и др.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. К этому виду затрат относятся затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными видами продукции с помощью специальных методов.

Большая часть прямых затрат одновременно являются и основными. Если на предприятии вырабатывается только один вид продукции, то все затраты являются прямыми (например, добыча угля). На ГОКе, где идет и добыча и переработка руды, а готовая продукция — различные концентраты (например, медный и молибденовый), затраты, связанные с управлением и обслуживанием горного предприятия в целом, относятся к косвенным и их необходимо распределять выбранным самим предприятием методом и включать в себестоимость каждого вида концентрата.

3.

По этому признаку затраты можно разделить на условно- персмеппые и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются па единицу продукции (на 1 м проходки, на 1 т добычи, па 1 м3 выемки вскрыши и т. д.); их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции (например, затраты на материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т. п.).

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а удельные переменные затраты, т. е. на единицу продукции, — величина постоянная (рис. 2.3).

Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении объема производства (уровня деловой активности), они являются относительно постоянными, но удельные постоянные — изменяются.

Динамика совокупных и удельных постоянных затрат приведена на рис. 2.4.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по участкам, цехам или предприятию в целом. Общая величина условно-постоянных расходов не находится в прямой зависимости от объема производства (например, добычи полезного ископаемого). К ним относятся: заработная плата управленческого персонала; стоимость топлива, израсходованного па производственно-технические нужды, и электроэнергии на освещение зданий и сооружений; оплата установленной мощности трансформаторов и высоковольтных электродвигателей, расходы на рекламу, арендная плата и др.

Распределение всех затрат на условно-постоянные и услов- по-переменные дает возможность предприятию проанализировать поведение затрат и научиться ими управлять. а

б >>

=г -О

S х

1 і

cj О/

? з

го «Ь

1 S

г §

ГО О

со 2-

го а

я

О

Объем производства

Рис. 2.3. Динамика совокупных {а) и удельных (б) переменных затрат [3] >. ® -

rr J3

S I

X .0

5- С

«5 <р q;

го ^

1 s

г §

н 3

Го О

со g- 0

03 CL І- сс со

Объем производства

0 Объем производства Рис.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования затрат /с, который рассчитывается по формуле

где у — темп роста затрат, %; х — темп роста объема производства, %.

Если к = 0, то мы имеем дело с постоянными затратами; если к = 1, то с переменными затратами, которые растут пропорционально росту объема производства с так называемыми пропорциональными затратами; если к < 1, то с переменными затратами, которые растут медленнее темпа роста объема производства, т. е. дегрессивными затратами; если к > 1, то это переменные затраты, растущие быстрее объема, или проірес- сивные затраты (рис. 2.5).

Рис. 2.5. Динамика пропорциональных (я), дегрессивных (б) и прогрессивных (в) затрат

Распределение затрат на постоянные и переменные дает возможность изучать взаимосвязи и взаимозависимости не только между объемом производства и затратами, но и между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. На основании этой классификации определяется точка безубыточности продукции, т. с. того объема продаж, при котором производство становится безубыточным. Порядок определения этой точки наглядно представлен в виде графика на рис. 2.6.

Три главные линии показывают зависимости переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка К называется точкой критического объема производства («мертвая точка», точка рентабельности), или объема производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Этот график и многочисленные его модификации используются при анализе и принятии управленческих решений. Особую ценность данные возможности представляют для горнодобывающих предприятий, специфика технологического процесса которых требует постоянного поиска путей по снижению затрат.

4. По составу

При делении производственных затрат по их составу применяются две классификации: •

поэлементная, при которой все затраты планируются и

учитываются по отдельным экономическим элементам; •

калькуляционная, при которой все затраты планируются

и учитываются по калькуляционным статьям, объединяя

расходы одного назначения.

Калькуляция составляется по статьям расходов, принятым в данной отрасли. Прибыльность

Точка критического объема производства

Выручка от реализации

Переменные расходы

Полная

себестоимость

Убыточность

Постоянные расходы

По степени однородности затраты делятся на простые и комплексные. К простым относятся, например, затраты на сырье, материалы, топливо, заработную плату, амортизацию и другие.

Комплексные затраты состоят из ряда простых.

По периодичности возникновения

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. Данная классификация имеет смысл для того, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде.

К текущим, или постоянным, относятся обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы. К единовременным, т. е. однократным или периодически производимым (с периодичностью более месяца), относятся расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся: •

расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы), которые включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, по не более чем в течение двух лет пропорционально объему производимой в этот период продукции; •

расходы па подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях кроме расходов, возмещаемых за счет чистой прибыли или за счет целевых источников финансирования (из фонда освоения новой техники или иных аналогичных фондов). Общая сумма расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, относимых на себестоимость продукции, работ или услуг, распределяется пропорционально объему продукции, выпускаемой в течение не более чем двухлетнего срока; •

единовременные затраты на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих отраслях промышленности. Затраты, связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти затраты осуществляются самими предприятиями или имеют характер компенсации расходов специализированных организаций, например отчисления па геологоразведочные работы и т. п. В себестоимость продукции предприятий, разрабатывающих месторождения полезных ископаемых, включаются в установленном порядке затраты на приведение земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования, в частности затраты на рекультивацию земель, почвенный покров которых нарушен горными работами; •

другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени. Единовременные затраты на подготовительные работы в

добывающих отраслях (горно-подготовительные работы, уст-

54

ройство временных коммуникаций и т. п.) включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда выполнение этих работ обеспечивает процесс производства в течение, как правило, не более чем одного года.

Перечень и порядок включения в себестоимость продукции затрат на подготовительные работы устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых па продукцию, изготавливаемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часта: одна часть относится к незавершенному производству, другая — образует себестоимость готовой продукции (см. рис. 1.10). 7.

По участию в процессе производства

По этому признаку затраты делятся на производственные и коммерческие. Деление затрат обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла — производственный и реализации. Состав и экономическое содержание затрат на этих этапах существенно отличаются друг от друга по времени возникновения и возможным направлениям снижения удельного веса расходов при осуществлении отдельных операций. 8.

По эффективности

Различают производительные и непроизводительные затраты. Практическая разница между ними состоит в том, что непроизводительные затраты не планируются, т. е. при правильной организации технологического процесса могут быть устранены. К непроизводительным затратам относятся потери от простоев, брак продукции и др. Еще одной отличительной чертой непроизводительных расходов является то, что большая их часть может быть восстановлена за счет виновных лиц или организаций.

Кроме того, все затраты на производство продукции группируются:

а) по календарным периодам, в течение которых они включаются в себестоимость продукции;

б) по характеру производства (основное, вспомогательное);

в) по месту возникновения затрат (участкам и цехам);

г) по видам продукции и услуг (добыча угля, обогащение, брикетирование);

д) по этапам производственного процесса.

В простом производстве, которое состоит из одного неразделимого производственного процесса, учет ведется по всему производству в целом. В сложном производстве, например ГОКе, учет ведется по отдельным стадиям и переделам.