2.1. ЭВОЛЮЦИЯ МЕТОДОВ ФОРМИРОВАНИ ЗАТРАТ

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически независимым. Это объективно обусловливает усложнение его ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастание значимости функций управления предприятием.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты.

Отечественная система формирования и учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: обеспечивала получение информации о полной фактической себестоимости продукции в основном для целей государственного централизованного ценообразования. Система получения информации о себестоимости была налажена хорошо, но большая ее часть не востребовалась, так как отсутствовал стимул для снижения затрат на производство. В этом, очевидно, заключается одна из причин того, что в нашей экономике доперестроечного периода не нашел применения ни один из методов западной системы учета затрат и даже хорошо разработанный теоретически отечественный нормативный метод.

Картина не изменилась и до настоящего времени. Но жизнь не стоит на месте. В России создана и действует система финансового учета и отчетности, которая соответствует мировым стандартам; сформирована налоговая система и закапчивается разработка налогового учета.

Финансовый учет предоставляет информацию для внешних пользователей: потенциальных инвесторов; налоговых учреждений; поставщиков и покупателей; государственных заинтересованных органов и т. д. Информация финансового учета — открытая, является базой для налогового учета и начисления налогов. Финансовый учет строится на базе национальных стандартов по бухгалтерскому учету, два из которых — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» — рассмотрены в первой главе данного учебного пособия.

Для успешного управления предприятием собственнику или его доверенному лицу — руководителю (директору) — необходимо знать фактические затраты производства и реально полученную прибыль вне зависимости от правил расчета этих показателей, установленных в национальных стандартах бухгалтерского учета.

Общие вопросы по составу и учету затрат регламентировались Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552). С 1 января 2002 года это Положение утратило силу. В связи с этим Министерством финансов РФ предложено каждой отрасли разработать инструкцию по составу затрат с учетом отраслевых особенностей и требований современной экономики.

В горнодобывающих отраслях такие инструкции есть, но они требуют доработки и корректировки из-за изменившихся условий хозяйствования.

Учет затрат с точки зрения производства осуществляется в системе производственного бухгалтерского учета, информация которого является основой (базой) для принятия управленческих решений.

Информация производственного учета — закрытая (во всем мире — это коммерческая тайна), предназначенная только для внутренних пользователей (собственников, руководства, управленческих служб). Производственный учет является составной частью управленческого учета. Взаимосвязь видов учета приведена на рис. 2.1 [3].

В России в настоящее время действуют два вида учета: финансовый и налоговый, так как они введены законодательно.

Бюджетирование ^ Управленческий

контроль

Управленческий Л І І С Г І

анализ v\§Nx\I ) \ ) J

управленческих —

решений

Внутренняя * (сегментарная) отчетность

Рис.

А, Бу В и Г— производственный, финансовый, управленческий и налоговый учет соответственно

Однако с отменой Положения о составе затрат и вводом обязательного налогового учета возникла необходимость использования как минимум производственного учета для расчета практических затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Организация производственного учета — это внутреннее дело предприятия.

Сумма и структура затрат в производственном и финансовом учете могут отличаться в зависимости от документов, регламентирующих формирование затрат в отрасли. Например, уплаченные проценты по кредитам на приобретение материалов в Инструкции по учету затрат в угольной отрасли относятся на себестоимость добычи угля, а в соответствии с ПБУ 10/99 — на внереализационные расходы. Для налогового учета эти показатели, как правило, будут другими, так как в налоговом законодательстве представлен довольно внушительный ряд затрат, не учитываемых для целей налогообложения, т. е. увеличивающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, на современном этапе экономических преобразований формирование и учет затрат необходимо осуществлять в разрезе трех видов учета: производственного, финансового и налогового. При этом должна быть разработана сисгема взаимоувязки формирования данных в этих системах учета.

В учебном пособии представлены все сведения по формированию затрат, их участию в налогообложении и возможности для управления ими, необходимые для руководителя горнодобывающего предприятия.