8,3. Налог на прибыль Налогоплательщики. Объект налогообложения

х российские организации;

х иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: 1)

для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 2)

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 3)

для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

При расчете любых налогов, в частности и налога на прибыль, необходимо различать два фактора в формировании величины налоговых поступлений: -

налоговая база (с чего брать налог); -

налоговая ставка (сколько брать).

Налоговая база

При определении налоговой базы необходимо учитывать следующие положения. 1.

Налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются только в стоимостном выражении. 2.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. 3.

Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база этого периода признается равной нулю. - - 4.

Доходы, полученные учредителем от имущества, переданного в доверительное управление, включают в состав внереализационных доходов независимо от фактического перечисления дохода учредителю. Подлежат налогообложению в общем порядке. 5.

Убытки предыдущего налогового периода (периодов) могут уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенос убытков на будущее).

Расчет налоговой базы

1J Определяется сумма доходов от реализации, в том числе: -

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; -

выручка от реализации имущества, имущественных прав; -

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на фондовом рынке; -

выручка от реализации покупных товаров; -

выручка от реализации основных средств; - , -

выручка от реализации товаров обслуживающих производств и хозяйств.

2) Определяется сумма расходов: -

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства; -

расходы, понесенные при реализации имущества. Общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продуктов на складе и продукции отгруженной, но не оплаченной на конец отчетного периода; - расходы, понесенные при реализации ценных бумаг; -

расходы, понесенные при реализации покупных товаров; -

расходы, связанные с реализацией основных средств; -

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров.

3) Рассчитывается величина прибыли, подлежащая налогообложению (рис. 8.6.).

Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 24% и распределяется между бюджетами различных уровней в процентном отношении в соответствии с законодательством.

Прибыль, являясь важнейшим показателем результативности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, не дает полного представления о ее эффективности, т.к. не учитывает величину затрачиваемых ресурсов. Эффективность производственно- хозяйственной деятельности предприятия оценивают системой показателей рентабельности.

Наличие обобщающего Пока,зателя, рассматриваемого как критерий оценки эффективности деятельности, позволяет создать полную картину финансового и экономического состояния предприятия.

Система показателей рентабельности включает: -

рентабельность активов предприятия; -

рентабельность собственного капитала; -

рентабельность продаж (реализации); -

рентабельность производства; -

рентабельность продукции.

В общем виде рентабельность R определяется отношением, прибыли к измерителю (показателю), отражающему определенный результат деятельности, умноженному на 100 (в %):

Я=П/У-100,

где У - уровень показателя.

В зависимости от конкретных целей рентабельность определяется по балансовой, вдетой и нераспределенной прибыли.

Рентабельность активов определяется по балансовой и чистой прибыли

* Ка = Ц/А-100,

или і?а = IX/А" 100,

где П6 и Пч - прибыль соответственно байансовая и чистая, руб.;

А - величина активов предприятия (на начало или конец года, или среднегодовая), руб.

Рентабельность активов характеризует процент балансовой прибыли, полученный на рубль капитала, вложенного в активы, или процент чистой прибыли, остающейся на предприятии, в расчете на рубль активов.

Рентабельность собственного капитала показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, вложенного в предприятие собственниками:

Яск= Пнр/Кс-100, или

дск = гукс-іоо,

где Пнр - прибыль предприятия нераспределенная;

Кс - собственный капитал предприятия.

Рентабельность продаж (реализации) характеризует процент прибыли, получаемый предприятием с каждого рубля выручки от реализации продукции:

Rp =ІУВР-100,

где Bp - выручка от реализации продукции (без НДС и таможенной пошлины).

Рентабельность производства - это отношение балансовой прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОФ) и оборотных средств (ос):

R =П /(оф+осиоо.

Рентабельность продукции определяется как отношение балансовой прибыли к затратам на производство продукции:

R =П /3-100 . прод б

Для определения границ рентабельного производства используют сопоставление выручки от реализации с суммарными, а также переменными и постоянными затратами, используя определение порога рентабельности.

Порог рентабельности - это такой объем производства продукции (объем бурения, добычи, транспорта, переработки) и выручка от ее реализации, при которых предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, т.е. выручка от реализации продукции только покрывает затраты. Дальнейшее увеличение выпуска продукции делает предприятие рентабельным, снижение - убыточным.

Порог рентабельности

ПР = 3 :(Ц -3 ), пост р пер

где Зпосх и Зпер - постоянная и переменная части затрат на производство продукции (в нефтедобыче примерно 65 и 35% соответственно), Ц - цена продукции.

Контрольные вопросы 1.

Сущность прибыли и ее значение. 2.

Факторы, влияющие на величину прибыли. 3.

Понятие выручки. 4.

Основные виды прибыли предприятия. 5.

Формирование валовой (балансовой) прибыли предприятия. 6.

Определение величины налогооблагаемой прибыли. 7.

Формирование и распределение чистой прибыли предприятия. 8.

Определение величины налоговой базы и налога на прибыль. 9.

Расчет показателя рентабельности.