4.2.. ПРИНЯТИЕ РА СХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

материальные расходы; •

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; •

амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы являются косвенными и в полном

объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода. В то же время сумма прямых расходов уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода лишь частично.

Так, из суммы прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода, исключаются суммы прямых расходов, относящиеся к остаткам незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. Если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за вычетом технологических потерь.

Аналогично оцениваются остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции.

Схема формирования «налоговых» затрат показана на рис. 4.5.

Таким образом, организации, формирующие в бухгалтерском учете себестоимость реализованной продукции с учетом всех расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определяющие финансовый результат в соответствии с этим порядком, вынуждены будут вссти налоговый учет расходов по- иному. То есть вводится совершенно новая параллельная система учета, которая значительно отличается от той, которая существовала до вступления в силу главы 25.

В то же время кодекс лишил предприятия возможности формировать себестоимость исходя из специфики своей деятельности.

Порядок распределения прямых расходов следующий.

К осуществленным в отчетном месяце прямым расходам прибавляются расходы, приходящиеся на НЗП на начало месяца, и определяется стоимость НЗП на конец месяца. К оставшейся сумме расходов прибавляется стоимость остатков готовой продукции на складе на начало месяца и определяется их стоимость на конец месяца. И к полученной таким образом стоимости отгруженной в отчетном месяце продукции прибавляется стоимость продукции, отгруженной в предыдущие отчетные периоды, но не реализованной. Полученная сумма в свою очередь распределяется на реализованную и не реализованную на конец месяца продукцию. Часть расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, будет уменьшать доходы, подлежащие налогообложению. Алгоритм расчета прямых расходов приведен на рис. 4.6. к аз к X і =г 0) >> сг Q.

и. О

CL Н с О X

ре

с §

X

о сС Л к X к X а> и cf Q) m > 0. со о s а. о с Q. С « р*

с

«я

ё У

о

03

сх

Си

Р

1=5 <

чо

ТГ

+

л X + О 1 о X