4.1• ФОРМИРОВАНИЕ РАСХОДОВ

Как видим, среди элементов отсутствуют отчисления на социальные нужды.

Существуют расхождения и в формировании материальных затрат и затрат на оплату труда. Так, затраты па приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого подобного имущества кодексом разрешено учитывать в составе материальных затрат, в то время как по правилам бухгалтерского (финансового) учета это имущество относится к основным средствам, если срок полезного использования их больше одного года; в «бухгалтерскую» себестоимость включаются выплаты стимулирующего характера лишь за производственные результаты и на основании системных положений о премировании, а в «налоговые» затраты включаются и единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Главное, чтобы все производимые в пользу работников расходы были предусмотрены трудовым или коллективным договорами.

В то же время ряд специфических выплат, связанных с оплатой труда учащихся и студентов, исключен из «налоговых» затрат на оплату труда.

Это, в частности, «оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику па предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации».

Наибольшие новации содержатся в способах и порядке расчета сумм амортизации для целей налогообложения.

Как уже отмечалось в подразд.

Амортизация начисляется линейным или нелинейным способом.

При этом по амортизируемому имуществу со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно (группы с 1-й по 7-ю) может применяться как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. А вот по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые будут входить в амортизационные группы 8—10, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов амортизация должна начисляться только линейным способом.

При начислении амортизации по линейному способу базой расчета является первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, если используется нелинейный способ, расчет ведется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств. Норма амортизации по каждому объекту определяется исходя из срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации линейным способом производится по формуле

K=-Ll00,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта; П — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При начислении амортизации по нелинейному способу нужно исходить из остаточной стоимости ранее приобретенного имущества. Месячная сумма амортизации в этом случае будет определяться как произведение остаточной стоимости имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле

К =—100,

п

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Как видно из вышеприведенной формулы, налоговый нелинейный способ начисления амортизации аналогичен применяемому в бухгалтерском учете способу уменьшаемого остатка. Однако для целей налогообложения Налоговый кодекс устанавливает особенности расчета сумм амортизации, начисляемых при применении нелинейного метода.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке. Остаточная стоимость этого объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. В последующем сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении этого объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Таким образом, фактически происходит переход на линейный способ начисления амортизации.

На рис. 4.4 схематично приведены налоговые способы начисления амортизации [7].

К основной норме амортизации предприятие может применять специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть установлен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), возможно применение коэффициента 3. (Данные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным способом.) По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), имеющим первоначальную стоимость более 300 (400) тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным

коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, вкшочают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Линейный Нелинейный

2. Самостоятельность в вьіі

Для объектов недвижимости только линейный

3. Определение срока полезного ис Установлено 10 амортизационных групп. Состав основных средств, включаемых в каждую из них, определен Правительством РФ Самостоятельно только по тем видам основных средств, которые не указаны в классификации, утвержденной Правительством РФ

4. Основные средства полностью в к..

расхо

Если их стоимость не превышает 10 000 руб. ни я амортизации Линейный

Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел от срока полезного использования

Списание стоимости пропорционально объему продукции

юре способов амортизации Полная самостоятельность, т. е. может применяться любой из вышеперечисленных способов для любого объекта основных средств

пользования основного средства

Самостоятельно на основании технико-экономических показателей, указанных производителем основного средства

іючаются в состав материальных дов

Если их стоимость не превышает 2000 руб.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации приведены в табл. 4.1.