Формирование расходов предприятия с точки зрении источников их возмещения

На объект налогообложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные расходы, так и произведенные организацией расходы, (см. рис.6).

Термин «расходы» введён 25 главой Налогового кодекса.

I - расходы на производство и реализацию (включая операционные расходы);

I - внереализационные расходы.

Расходы на производство и реализацию подразделяются на расходы на реализацию:

Г - товаров, работ, услуг собственного производства;

I - покупных товаров;

I - амортизируемого имущества; ^f - прочего имущества и имущественных прав;

- ценных бумаг;

- обслуживающих производств и хозяйств.

Все расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг собственного производства подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые:

- материальные расходы, признанные прямыми;

- амортизационные отчисления по активной части основных средств;

- на оплату труда основного персонала;

- ЕСН по оплате труда основного персонала с учётом работников, занятых на вспомогательных производствах.

Косвенные:

- материальные расходы, не признанные прямыми;

- амортизация по нематериальным активам и пассивной части основных средств;

- расходы на оплату труда управленческого и прочего персонала; -ЕСН;

- Прочие, неучтённые как прямые расходы.

Внереализационные расходы:

1) расходы, учитываемые при операциях с ценными бумагами;

2) выплата штрафов, пеней, неустоек другим предприятиям;

3) судебные издержки;

4) проценты по заёмным обязательствам;

5) расходы, которые нельзя считать расходами на производство и реализацию.

Для того, чтобы расходы отнести к расходам на производство и реализацию, они должны быть запланированы и утверждены в планах, сметах или бюджетах предприятия.

Для уменьшения налогооблагаемой базы необходимо обеспечить условие обоснованности расходов и их документального подтверждения. Расходы подразделяются на:

- учитываемые в полном объёме, которые снижают налогооблагас мую базу предприятия и имеют стопроцентную гарантию возмещения из выручки предприятия;

- ограничиваемые, которые учитываются при формировании финан совых результатов только по установленным нормам, сверхнормативная часть расходов возмещается из чистой прибыли.

К ограничиваемым расходам относят командировочные расходы в разрезе так называемых суточных, представительские расходы ( 4 % от расходов на оплату труда), расходы на содержание служебного транспорта, расходы на обслуживание кредитов. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам могут определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам или по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам в течение квартала.

Рис. б.Формирование расходов предприятия