Графа 5 "Резервный капитал"

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала.

Резервный капитал в условиях рыночной экономики выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия.

Акционерные общества в обязательном порядке должны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала (ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Ежегодные отчисления в резервный фонд до достижения размера, предусмотренного уставом, составляют не менее 5% чистой прибыли.

Образование резервного капитала может носить и добровольный характер в соответствии с порядком, установленным в уставе общества. Так, общества с ограниченной ответственностью, имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах.

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 такой проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

В Отчете об изменениях капитала, как и в бухгалтерском балансе, данные показатели приводятся без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год общим собранием собственников.

Пример 5. Акционерное общество, уставный капитал которого составляет 100 тыс. руб., за счет средств нераспределенной прибыли формирует резервный капитал. В соответствии с уставом общества резервный капитал должен составлять 5% от уставного капитала (5 тыс. руб.). По состоянию на 1 января 2004 г. размер резервного капитала составил 3 тыс. руб. В начале года общее собрание акционеров приняло решение формировать резервный капитал в течение отчетного года – поквартально.

В 2005 г. чистая прибыль организации составила 50 тыс. руб. Акционерное общество может увеличить резервный капитал на 2,5 тыс. руб. (50 тыс. руб. х 5%). Однако поскольку до достижения величины резервного капитала, предусмотренного уставом общества, недостает 2 тыс. руб., отчисления в резервный капитал составят именно эту величину.

В учете организации в течение года оформлялись следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 82 "Резервный капитал" - отражено увеличение резервного капитала за счет средств нераспределенной прибыли на общую сумму - 2 тыс. руб.

В годовом отчете по строке 110 в графе 5 и 6 следует показать сумму 2 тыс. руб., но в графе 6 данная сумма будет показана в круглых скобках.

В графе 5 "Резервный капитал" заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода). В форме N 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Уменьшение резервного капитала может осуществляться в случаях:

- погашения убытка, выявленного по результатам работы за год;

- погашения облигаций общества, выпущенных по полученным кредитам и займам;

- выкупа акций общества.

Пример 6. Акционерное общество приняло решение о погашении облигаций долгосрочных займов на сумму 5 тыс. руб. за счет резервного капитала.

В учете организации используется следующая схема бухгалтерских проводок:

Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 51 - отражено погашение выпущенных облигаций - 5 тыс. руб.;

Дебет 82 Кредит 67 - отражено использование резервного капитала на погашение облигаций - 5 тыс. руб.

В отчете дополнительно следует ввести строку «Направлен капитал на погашение облигаций» и в графе 5 указать сумму – 5 тыс.руб.