4.3. Прямой и косвенный методы представления денежных потоков
МСФО 7 дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.
С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:
либо из данных бухгалтерского учета;
либо путем корректировки продаж и их себестоимости.
В последнем случае учитываются:
изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;
другие неденежные статьи;
прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:
результатов операций неденежного характера;
любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;
статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.
Ниже показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом.
1) Прямой метод
2) Косвенный метод
Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.
При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 1.
Таблица 1
| N | Показатель отчета о движении денежных средств | Сумма (млн руб.) |
| 1 | Денежные поступления от клиентов | 30 150 |
| 2 | Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим | (27 600) |
| 3 | Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - стр. 2) | 2 550 |
| 4 | Выплаченные проценты | (270) |
| 5 | Уплаченный налог на прибыль | (900) |
| 6 | Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5) | 1 380 |
При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 2.
Таблица 2
| N | Показатель отчета о движении денежных средств | Сумма (млн руб.) |
| 1 | Чистая прибыль до налогообложения | 3 350 |
| Корректировки на суммы: | ||
| 2 | амортизации | 450 |
| 3 | курсовых убытков (курсовой разницы) | 40 |
| 4 | инвестиционного дохода | (500) |
| 5 | расходов на выплату процентов | 400 |
| 6 | Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5) | 3 740 |
| 7 | Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности | (500) |
| 8 | Уменьшение запасов | 1 050 |
| 9 | Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам | (1 740) |
| 10 | Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9) | 2 550 |
| 11 | Выплаченные проценты | (270) |
| 12 | Уплаченный налог на прибыль | (900) |
| 13 | Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12) | 1 380 |
Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн руб.).
Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.