ФОРМЫ НАЛОГОВЫХ КРЕДИТОВ

Изменение сроков уплаты налога и сбора означает перенос установленного срока уплаты на более поздний срок. Оно может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка (рассрочка) по уплате налога представляет собой из­менение сроков уплаты налога по одному или нескольким налогам на срок до одного года соответственно с единовременной или по­этапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка на срок более одного года (но не более трех лет) может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предо­ставлена налогоплательщику при наличии хотя бы одного из сле­дующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств не­преодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной вы­платы им налога, утверждения арбитражным судом мирового со­глашения либо графика погашения задолженности в ходе проце­дуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исклю­чает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постанов­лением Правительства РФ;

6) при наличии оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по указанным (3, 4, 5) основаниям, на сумму задолженности на­числяются проценты исходя из ставки, равной ¹∕₂ ставки Цент­рального банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законода­тельством

Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям, указанным в пп.

Налоговый кодекс позволяет устанавливать и дополнительные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональ­ных и местных налогов законами субъектов Российской Федера­ции и нормативными правовыми актами.

Для получения отсрочки или рассрочки уплаты налога налого­плательщик подает заявление с указанием оснований в соответ­ствующий уполномоченный орган. К заявлению прилагаются до­кументы, которые подтверждают наличие оснований. Это доку­менты об имуществе, которое может бьнь предметом залога, либо поручительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления. В ре­шении указываются сумма задолженности, налог, по уплате кото­рого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты сумм задолженности и начисляемых процентов либо моти­вированный отказ.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в Налоговом кодексе, получают возможность в течение определенного срока и в определенных пре­делах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтап­ной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по одному из федеральных налогов — налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам (здесь ограничений не существует) на срок от одного года до пяти лет на следующие нужды:

1) проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооруже­ния собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. По данному ос­нованию кредит вьщеляется в размере 30% стоимости приобретен­ного заинтересованной организацией оборудования, использу­емого исключительно для перечисленных целей;

2) осуществление организацией внедренческой или инноваци­онной деятельности, в том числе создание новых или совершен­ствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение организацией особо важного заказа по социаль­но-экономическому развитию региона.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен пре­дусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога), срок действия договора, начисля­емые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кре­дита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога , либо поручительство, ответственность сторон.

У инвестиционного налогового кредита есть еще одна важная особенность — это обязательное начисление процентов на сумму кредита. Процентную ставку по кредиту устанавливает налоговый орган. При этом ее размер должен бьнь в диапазоне менее ¹∕₂ и не более ³∕₄ ставки Центрального банка России.

Получив кредит, предприятие сможет уменьшать налоговые платежи в течение срока действующего договора. А происходит это до тех пор, пока неуплаченный налог не станет равным сумме кре­дита. При этом в каждом отчетном периоде сумму налога нельзя снижать более чем на 50% от размера соответствующих платежей по налогу.

8.6