Классификация налогов

Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам. Классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, отчетности, так и для проведения научно- практических исследований.

Рассмотрим классификацию налогов и налоговых платежей по различным основаниям.

1. Налоги, пошлины, сборы и взносы. Налог, как правило, не имеет специальной цели (порядка его дальнейшего непосредствен­ного использования государством). При уплате пошлины и сбора всегда существуют специальная цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии из­держек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивает­

ся пошлина: без убытка, но и без чистого дохода (например, тамо­женные или государственные пошлины). Взносы — это, как прави­ло, платежи во внебюджетные фонды или платежи по обязатель­ным и добровольным видам страхования.

2. По способу изъятия — прямые и косвенные. Прямые (подо­ходно — имущественные), косвенные (налоги на потребление).

Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопле­ния материальных благ, косвенные — в процессе их расходования (потребления). Прямые налоги — это налоги, взимаемые непосред­ственно с доходов или имущества налогоплательщика, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия иму­щества является основанием для обложения. К реальным налогам относятся налог на землю, налог на недвижимость.

Личные налоги — это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков: подоходный налог, налог на прибыль.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавли­ваемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Косвенные налоги, выступая в форме надбавки к цене, оплачиваются потребителем при покупке товаров и услуг. Поэтому они не зависят от прибыльности предприятий и являются наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет. Косвенные налоги — это налоги с оборота (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и им­порте товаров (работ, услуг) являются:

- принцип взимания налога по стране назначения товаров — освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;

- принцип взимания налогов по стране происхождения товаров - налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобож­дение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.

3. По распределению взысканных сумм между бюджетами раз­личных уровней — закрепленные и регулирующие. Закрепленными

называют налоги, которые на длительный период полностью или в определенной части закреплены как доходный источник конкрет­ного бюджета (подоходный налог). Регулирующие налоги ежегод­ного перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита (акцизы, налог на добавленную стои­мость, налог на прибыль). Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении республи­канского бюджета на конкретный год.

4. По органу взимания, в распоряжение которого поступают на­логи, — государственные и местные.

5. По использованию — общие и целевые (специальные). Об­щие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансиро­вания общегосударственных мероприятий. К общим налогам отно­сятся налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы. Целевые (специальные) — это налоги, которые имеют определен­ное назначение и зачисляются в обособленные целевые бюджетные (налог с владельцев транспортных средств в дорожный фонд) или внебюджетные фонды (Фонд социальной защиты населения).

6. По характеру установления налоговых ставок — прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, твердые (фиксированные). При про­грессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода, при регрессивном — налоговая ставка снижается по мере возрас­тания дохода. Пропорциональный налог — налоговая ставка остается неизменной, независимо от размера дохода. Твердый (фиксированный) налог — налоговая ставка устанавливается в абсолютной сумме на еди­ницу обложения, независимо от размера доходов.

В настоящее время действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет, в зависимости от вы­полняемых функций, и источника уплаты, можно классифициро­вать следующим образом.

1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализа­ции продукции (работ, услуг) (по мере исключения из выручки): 150

о местные налоги и сборы (налог на услуги);

о налог на добавленную стоимость;

о акцизы.

2. Налоги на прибыль и доходы:

о налог на прибыль;

о подоходный налог с физических лиц;

о налог на доходы иностранных юридических лиц, не осущест­вляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

о оффшорный сбор;

о налоги на доходы в отдельных сферах деятельности:

- налог на игорный бизнес;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

- налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр.

3. Налог на недвижимость (относится на затраты; объект обло­жения — стоимость зданий и сооружений).

4. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков:

о местные налоги и сборы (сбор на развитие территорий);

о налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) сверх установленных лимитов;

5. Налоги, сборы и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):

о отчисления в Фонд социальной защиты населения;

о отчисления на обязательное страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний;

о отчисления на обязательное пенсионное страхование;

о плата за землю (земельный налог);

о налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) в пределах установленных лимитов;

о сбор за проезд автомобильных транспортных средств ино­странных государств по автомобильным дорогам общего пользо­вания Республики Беларусь;

о плата за проезд по автомобильной дороге Брест — Минск — граница Российской Федерации;

о плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

о отчисления в инновационный фонд;

о гербовый сбор;

о консульский сбор;

о местные налоги и сборы (сбор с заготовителей).

6. Упрощенные системы налогообложения:

о единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

о единый налог с индивидуальных предпринимателей;

о упрощенная система налогообложения для субъектов малого пре д принимате льства.

Контрольные вопросы

1. В чем проявляется сущность и роль налогов в экономике и государстве?

2. Какие принципы налогообложения должны соблюдаться для построения эффективной налоговой системы?

3. Назовите функции налогов.

4. Как взимаются налоги, какие существуют методы их уплаты?

5. Назовите элементы налоговой системы. Что является объек­том налогообложения?

6. Охарактеризуйте структуру налоговой службы.

7. Как классифицируются налоги?

8. Назовите упрощенные системы налогообложения.

9. Какие налоги относятся к прямым?

10. Какие налоги относятся к косвенным?