Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвен­ных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг). До­бавленная стоимость — это прирост вновь созданной сто-имосги, возни­кающей на всех стадиях производства и реализации, а НДС, соответст­венно, — это изъятие в бюджет части прироста данной стоимости.

Самым распространенным методом исчисления НДС является метод вычитания, или зачетный метод по счетам. На использование данного метода в расчете налога на добавленную стоимость Рес­публика Беларусь перешла в 2000 году.

В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее упла­ченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость.

Плательщиками НДС являются:

- юридические лица;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является оборот по реализации то­варов (работ, услуг), имущественных прав на территории Респуб­лики Беларусь.

Принципы определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных плательщиком товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав;

оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из всех поступлений плательщика, полу­ченных им в денежной, натуральной и иных формах;

при определении налоговой базы не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате това­ров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

а) средства, перечисляемые головной организацией входящим в ее со­став обособленным подразделениям, а также этими обособленными под­разделениями друг другу, из централизованных финансовых фондов (ре­зервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли;

б) дивиденды и приравненные к ним доходы;

в) средства резервного и других фондов, передаваемые в преде­лах одного юридического лица;

г) средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь и исполь­зованные по целевому назначению, за исключением средств, поступаю­щих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реали­зованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

При исчислении НДС необходимо учитывать момент фактиче­ской реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Методы определения момента фактической реализации:

- по мере отгрузки — приходящийся на отчетный период (каждый календарный месяц) день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;

- по мере оплаты — приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет пла­тельщика, а в случае реализации за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ставки НДС:

0 % — применяется при экспорте товаров; реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспорти­руемых товаров; реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (ус­луг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов); при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу;

10 % — при реализации производимой на территории Республи­ки Беларусь продукции растениеводства (за исключением цвето­водства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, жи­вотноводства (за исключением производства пушнины) и рыбовод­ства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу;

20 % — при реализации всех остальных товаров; при поступле­нии сумм, увеличивающих налоговую базу;

9,09 % и 16,67 % — при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, а также при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу;

0,5 % — при ввозе на таможенную территорию Республики Бе­ларусь из государств — членов таможенного союза для производ­ственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период для плательщиков — по их выбору — кален­дарный месяц или календарный квартал.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налого­вой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, оп­ределяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.

Налоговые вычеты:

1) предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг). В расчет­ных документах, в первичных учетных документах соответствующая сумма и ставка налога выделяются отдельной строкой;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Вычетам подлежат суммы НДС после их отражения в бухгал­терском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуще­ствляется плательщиком.

Предъявленные плательщику суммы НДС принимаются к выче­ту независимо от периода погашения задолженности за приобре­таемые товары (работы, услуги), имущественные права либо упла- 155

ченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную террито­рию Республики Беларусь — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере отгрузки.

Фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приоб­ретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при вво­зе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь при­нимаются к вычету — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты.

Очередность вычета НДС:

1 — вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2 — вычитаются суммы НДС по ОС и НА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога вычитаются в размере не более разницы между суммой налога, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;

3 — независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации то­варов (работ, услуг), имущественных прав, — суммы НДС по това­рам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %;

4 — независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации то­варов (работ, услуг), имущественных прав, — суммы НДС по това­рам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 %.

Пример.

1. Закуплено и направлено для дальнейшей реализации 30 единиц товара.

2. Цена единицы — 10 тыс. руб.

3. Ставка НДС — 20 %.

4. Итого оплачено поставщику— 360 тыс. руб.

5. Отпускная цена без НДС— 13 тыс. руб. за единицу.

6. Ставка НДС — 20 %>.

7. В январе реализовано и оплачено 10 единиц товара, в феврале — 15 единиц товара, в марте — 5 единиц товара.

Применение момента фактической реализации товаров и расчет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, представлены в табл. 4.

Порядок формирования цены на товар. В зависимости от вида товара (подакцизный или обычный) изменяется и количество нало­гов, включаемых в цену. Схема формирования цены на товар пред­ставлена на рис. 14.

Рис. 14.Схема формирования цены на товар

Сравнение методик и расчет налога на добавленную стоимость

Окончание таблицы 4

Налог на добавленную стоимость учитывается при формиро­вании цены на все товары (работы, услуги).

Расчет НДС при включении в цену товара производится по фор­муле:

где % НДС — ставка налога на добавленную стоимость, %;

С — полная себестоимость продукции (работы, услуги), руб.;

П — планируемая прибыль, руб.;

А — сумма акциза, руб.

Расчет НДС при исключении из выручки:

где— выручка от реализации продукции с НДС, руб.

Рассмотрим пример формирования цены на подакцизный товар, в соответствии с предложенной схемой формирования цены.

Законодательством предусмотрена следующая очередность включения налогов с цену товара:

1) акциз (для подакцизного товара);

2) налог на добавленную стоимость.

Пример формирования цены на подакцизный товар. Цена предприятия — 400 руб. Акциз — 100 руб.

В отличие от подакцизной продукции, в цене обычного товара отсутствует акцизный налог.

Пример формирования цены на обычный товар. Цена пред­приятия (отпускная цена без НДС) — 400 руб.

При исключении из выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) налоги рассчитываются в обратном порядке (рис. 15).

Рис. 15.Схема исключения налогов из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Рассмотрим пример исключения налогов из выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг).

Пример исключения налогов из выручки от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг) обычных товаров.

Таким образом, на примере отпускной цены с НДС в 480 руб. путем исключения косвенных налогов мы рассчитали выручку без налогов, равную 400 руб., что соответствует цене предприятия из предыдущего примера. Следовательно, налоги включены верно.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую дек­ларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.