8.2. Акцизы

Плательщиками акцизов являются юридические лица и индиви­дуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Рес­публики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакциз­ных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) со­ответствующую сумму акцизов, указанную отдельной строкой в первичных и расчетных документах.

Методика исчисления акцизного налога.

1. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адва­лорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

где С — сумма акцизов;

Н— объект налогообложения (стоимость товара без акцизов);

А — ставка акцизов, %.

2. В случаях применения сложившихся цен на товары при ис­числении акцизов используется формула:

где С — сумма акцизов;

Р — сложившаяся цена;

А — ставка акцизов, %.

3. Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на тамо­женную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые уста­новлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

где С — сумма акцизов;

Н — объект налогообложения (таможенная стоимость, увели­ченная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины);

А — ставка акцизов, %.

4. При исчислении акцизов по твердым (специфическим) став­кам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

где С — сумма акцизов;

О — объем продукции в натуральном выражении;

А — специфическая ставка акцизов.

В случае использования в качестве сырья для изготовления го­товой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммы акцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продук- 163

ции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, ис­пользованному для ее производства.

Пример. Выручка от реализации подакцизной продукции соста­вила 5 000 тыс. руб. (с учетом НДС). Для ее производства было использовано подакцизное сырье на сумму 2 000 тыс. руб. (с уче­том НДС). Ставка акцизов — 30 %. Определите сумму косвенных налогов к уплате в бюджет.

Выполнение

При реализации ввезенных на таможенную территорию Респуб­лики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых:

- установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уп­лаченные при ввозе товаров;

- установлены твердые (специфические) ставки акцизов, уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам произведена уплата акцизов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на тамо­женную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров,

используемых на территории Республики Беларусь при производ­стве и реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказа­нии услуг), включается в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

Пример. Выручка от реализации продукции составила 5 000 тыс. руб. (с учетом НДС). Для ее производства было исполь­зовано подакцизное сырье на сумму 2 000 тыс. руб. (с учетом НДС). Ставка акцизов — 30 %. Определите сумму косвенных нало­гов к уплате в бюджет.

Выполнение

м

Плательщики акцизов ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акци­зов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Контрольные вопросы

1. Что является объектом налогообложения НДС? Назовите плательщиков НДС.

2. Какие ставки НДС применяются на территории Республики Беларусь?

3. На какие объекты установлены льготы по налогу на добав­ленную стоимость?

4. Каким образом реализуется зачетный порядок исчисления НДС?

5. Назовите сроки уплаты НДС.

6. Какие виды продукции являются подакцизной?

7. Каким образом исчисляются акцизы?

8. Охарактеризуйте методики расчета акцизов.

9. Что означает адвалорная ставка акцизов?

10. Назовите сроки уплаты акцизов.