Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты НДС определен главой 21 Части второй HK России.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по передаче имущественных прав;

2) по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

НДС начисляется по ставкам — 0; 10 и 18% (Приложение 7).

Плательщиками НДС бюджетные учреждения являются лишь в том случае, когда занимаются предпринимательской деятельностью. В рамках бюджетной деятельности сумма НДС относится на увеличение стоимости продукции, работ, услуг.

C 2006 г. все организации перешли на уплату налога по методу «начисления». Моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:

1) день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Приобретая нефинансовые активы (работы, услуги), бюджетное учреждение должно уплатить поставщикам (подрядчикам) как стоимость активов по договору, так и сумму НДС. Для учета причитающихся к уплате сумм НДС, а также для начисления НДС с полученных авансов предназначен счет 221001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»: соответственно 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Операции по счету 221001000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг)·.

Дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 220800660 «Расчеты с подотчетными лицами», 230200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Начислены суммы НДС по полученным авансам в счет расчетов по предстоящей продаже нефинансовых активов (работ, услуг):

Дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС по проданным продукции, товарам, работам и услугам учитываются на счете 230304000 «Расчеты по НДС»: соответственно 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». Первые 17 разрядов счета 230304000 определяются следующим образом: функциональная классификация расходов (ФКР) — в части операций налогового агента; код классификации дохода (ККД) — в части операций.

Операции по счету 230304000 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начислен налог на добавленную стоимость по проданным продукции, товарам, работам и услугам:

Дебет счета 240101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Сумма налога, подлежащая зачету из бюджета, по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам:

Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

• приобретенные ценности оприходованы на балансе учреждения (работы выполнены, услуги оказаны);

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС списанию в зачет из бюджета не подлежит.

Погашена задолженность перед бюджетом по НДС:

Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 220101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения».

Сумма НДС не принимается к вычету, а относится на увеличение стоимости услуги согласно HK РФ, когда услуги используются при операциях:

• не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

• местом реализации, которых не признается территория РФ;

• которые не признаются реализацией, а также если покупатель не является плательщиком НДС, освобожден от уплаты НДС.

Суммы НДС отнесены на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством:

Дебет счета 110604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг)

Кредит счета 121001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Если приобретенные услуги используются при производстве и/или реализации товаров (работ) как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (в том числе и не признаваемых реализацией), то сумма налога, уплаченная поставщику, распределяется следующим образом:

• определяется общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде;

• определяется общая стоимость тех отгруженных в налоговом периоде товаров (работ, услуг), операции по которым освобождены от уплаты НДС;

• часть НДС, подлежащая уплате поставщику, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, — включается в стоимость услуги;

• часть НДС, подлежащая уплате поставщику, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, предъявляется к вычету в соответствии с HK РФ.

Пример. Бюджетное учреждение закупает материалы, производит и продает продукцию в рамках деятельности, приносящей доход. Ставка НДС — 18%. В рассматриваемом примере учтены только операции для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в доход бюджета (табл. 5.1).

Согласно HK РФ сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, которые получены от покупателей за реализованные им продукцию, товары (работы, услуги), и суммами налога, которые фактически уплачены поставщикам при приобретении продукции (товаров, работ, услуг). Таким образом, учреждения должны вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по реализованным и приобретенным материальным ценностям, работам, услугам. В нашем примере сумма НДС, подлежащая перечислению в доход бюджета, будет равна 2160 руб. (3960 — 1800).

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры по совершении операций реализации товаров. Порядок составления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС». На основе счетов-фактур производятся расчеты НДС и осуществляется контроль за правильностью и полнотой уплаты налога в

5.3. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

бюджет Ii компенсации НДС из бюджета. Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю, не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг. Поставщик обязан вести журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж. У покупателя оригиналы счетов-фактур хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок по мере оприходования приобретаемой продукции (работ, услуг).

5.3.