Вопрос 33. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и основные условия установления налога
НДС облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом является и то, что НДС позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно он в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — 0%. НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного циклов. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от имущества промежуточных производителей. При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов: • прямой метод — НДС исчисляется в виде доли в процентах от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости; • аддитивный метод — расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.), а затем полученные величины складываются. В большинстве стран (включая Россию) применяется третий метод исчисления НДС — метод зачета (его еще называют косвенным методом вычитания, методом возмещения). Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Теоретически НДС представляет собой долю в процентах от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного сырья до потребителя конечной продукции). Для предприятия величина добавленной стоимости представляет собой разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов). Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) сюда не включаются. В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налоги с оборота и продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, ценовые пропорции и финансы предприятий и организаций. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части федерального бюджета. Вопросы налогообложения НДС регулируются главой 21 НК РФ. Налогом на добавленную стоимость облагаются продажи товаров, оказание услуг, выполнение работ, передача имущества на территории РФ, а также импорт товаров и услуг в РФ. Экспорт товаров и услуг от НДС освобождается. Плательщиками НДС считаются организации независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица, а также индивидуальные предприниматели. Налоговым периодом признается 1 календарный месяц. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. При этом предприятие не должно быть плательщиком акцизов. Объектом налогообложения считаются: — обороты по реализации всех товаров (произведенных или купленных); — обороты по реализации товаров за плату неденежными средствами (бартерные сделки); — обороты по безвозмездной передаче имущества другим организациям; — выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд; — ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров). Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. Если товары облагаются акцизами, то в облагаемый оборот включается сумма акцизов. Освобождаются от налогообложения НДС следующие товары и услуги: медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси) многие другие (ст. 149 - 151 главы 21 НК РФ). В настоящее время действуют три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Стандартная ставка НДС составляет 18% (по большинству товаров и услуг). Основные пищевые товары и товары для детей облагаются по пониженной ставке, равной 10%. Освобождены от НДС следующие виды деятельности: оказание банковских услуг, страхование, медицинские услуги, образование, услуги в сфере культуры, пассажирские перевозки, продажа почтовых марок и конвертов и др. Подлежащий внесению в бюджет НДС рассчитывается как разность между НДС, полученным от покупателей товаров (услуг, работ) по выставленным на них счетам-фактурам (в которых НДС должен указываться отдельной суммой), и НДС, уплаченным поставщикам за приобретенные ресурсы, используемые в производстве (товары, материалы, услуги или работы). Например: предприятие продает продукцию на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. При этом были приобретены материалы на производство этой продукции на сумму 82600 руб., в том числе НДС 12600 руб. Таким образом, в бюджет предприятие должно будет перечислить НДС = 18000 - 12600 = 5400 руб.
Еще по теме Вопрос 33. Налог на добавленную стоимость (НДС): экономическое содержание и основные условия установления налога: