Вопрос 34. Налог на прибыль организаций: экономическое содержание и основные условия установления налога
Прибыль — это конечный экономический показатель деятельности предприятия, который характеризует эффективность его работы. Прибыль определяется как разность между суммой выручки от продажи товаров (работ, услуг) (без суммы акцизов и НДС) и суммы полной себестоимости товаров (работ, услуг). Законодательством регулируется состав затрат, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), а также другие расходы и доходы предприятия, которые участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли (гл. 25 НК РФ). В условиях рыночной экономики распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако, государство может воздействовать на этот процесс через систему налогообложения прибыли. Налоговый механизм обеспечивает реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителей, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. Рост прибыли производителей увеличивает, в свою очередь, поступление в бюджет страны налога на прибыль, который является одним из основных источников обеспечения государства финансовыми ресурсами. Налог на прибыль относится к числу федеральных. Это значит, что объект налогообложения, плательщики налога, порядок его зачисления в бюджет устанавливаются федеральными законодательными органами власти. Налог на прибыль является прямым налогом. Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 г. Нормативная база, регулирующая налогообложение прибыли, представлена Налоговым кодексом РФ, в том числе и главой 25»Налог на прибыль организаций», вступившей в действие с 1 января 2002 г. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом обложения являются: - для российских организаций: полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; - для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства: полученный через представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов; - для прочих иностранных организаций: доходы, полученные от источников в РФ. Все доходы можно разделить на 2 группы: - доходы от реализации продукции (работ, услуг); - внереализационные доходы. Доходы от реализации - это выручка от продажи товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от продажи имущества организации. К внереализационным доходам относятся: доходы от участия в других организациях (дивиденды), от операций купли-продажи иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, в виде безвозмездно полученного имущества и прочие. Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль важным моментом является признание даты получения доходов и осуществления расходов. Большинство налогоплательщиков применяют метод начислений. Те организации, которые получают незначительную выручку от продаж (за квартал меньше 1 млн. руб.), могут применять кассовый метод. При методе начислений доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Например, для доходов от продажи товаров признается дата отгрузки товаров покупателям. Расходы признаются (учитываются) так же в том периоде, в котором они возникли, независимо от фактической уплаты денежных средств. При кассовом методе датой признания доходов считается дата поступления денежных средств за товары на расчетный счет предприятия или в кассу. Расходы признаются только после их фактической оплаты. Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен совокупный убыток, то налоговая база признается равной нулю. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты. Сумма налога на прибыль определяется плательщиками как произведение соответствующей ставки на сумму налоговой базы. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В настоящее время всеми законодательно предусмотрены три варианта уплаты налога на прибыль. 1) ежеквартально (с уплатой ежемесячных авансовых взносов); 2) ежемесячно (без авансовых взносов); 3) ежеквартально (без авансовых взносов). Первые два метода могут применять все предприятия, кроме бюджетных и тех, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от продажи превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Третий метод применяют бюджетные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, иностранные организации и те организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка о продажи в среднем не превышала 3 млн. руб. за каждый квартал.
Еще по теме Вопрос 34. Налог на прибыль организаций: экономическое содержание и основные условия установления налога: