6.4. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям
Добавленная стоимость - это стоимость, которая создается на предприятии в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков.
Например, если предприятие производит мебель, то оно к стоимости купленных досок, фанеры, лака и т.п. прибавляет объем собственных работ и материальных ценностей, которые и выступают в качестве добавленной стоимости.Налог на добавленную стоимость (НДС) - это изъятие части добавленной стоимости в государственный и местный бюджеты (далее просто бюджет).
Прием определения НДС заключается в следующем. При закупке материальных ценностей (работ, услуг) у поставщиков предприятие оплачивает одновременно и НДС по ним. Получив оплату за свою продукцию, поставщики перечисляют эти суммы НДС в бюджет. Когда предприятие изготовит свою собственную продукцию и реализует ее покупателям, то оно обязано с выручки начислить сумму НДС в бюджет. При этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредованно - через поставщиков.
Поэтому в бухгалтерском учете организации при приемке материальных ценностей (работ и услуг) надо уделять внимание отражению выделенного и/или оплаченного НДС. Иначе его придется уплачивать еще раз. Для этих целей существует специальный документ - счет-фактура, в котором поставщик (подрядчик) проставляет общую цену и выделяет из нее сумму НДС, одновременно занося ее в книгу продаж. Покупатель, приобретая материальные ценности (работы и услуги), отражает сумму НДС в книге покупок. Таким образом, каждое предприятие ведет у себя две книги: покупок и продаж. Если деньги переведены, то покупатель с полным основанием может отразить это в своем учете в виде операции зачета с бюджетом по НДС.
Бухгалтерские проводки, например при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом:
Д 60 - К 51 1200 - уплачено поставщику за материалы;
Д 10 - К 60 1000 - отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;
Д 19-3 - К 60 200 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 68-2 - К 19-3 200 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом,
где: счет 10 "Материалы", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками", субсчет 68 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Если оплата не осуществлена, то проводка по зачету НДС не делается.
При реализации своей продукции покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:
Д 90 - К 68-2 1900 - начислен НДС от продажи продукции собственного производства,
где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".
В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 1900 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов - 200 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая - по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:
Д 68-2 - К 51 1700 - произведена оплата НДС,
где: счет 51 "Расчетные счета".
Ставка НДС составляет 20% от себестоимости с учетом прибыли или 16,67% от цены (без налога с продаж, если реализация происходит за наличный расчет). Для ограниченного числа продовольственных и промышленных товаров и услуг - 10% от себестоимости с учетом прибыли или 9,09% от цены (без налога с продаж, если реализация происходит за наличный расчет). Перечень 4 групп продуктов, товаров и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%, согласно Федеральному закону РФ "О внесении изменений и дополнений в ст.149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 28.12.2001 г. N 179-ФЗ, приведен в табл.6.2.
Таблица 6.2. Продукты питания товары и услуги,
облагаемые НДС по ставке 10%
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| 1. Продукты питания | 4. Детские товары |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Скот и птица в живом весе |Трикотажные изделия для новорож-|
|—————————————————————————————————————|денных и детей ясельной, дошколь-|
|Мясо и мясопродукты (за исключением|ной, младшей и старшей школьной|
|деликатесных сортов) |возрастных групп |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Молоко и молокопродукты |Швейные изделия (за исключением|
|—————————————————————————————————————|изделий из натурального меха и|
|Яйца и яйцепродукты |натуральной кожи) для новорожден-|
|—————————————————————————————————————|ных и детей ясельной, дошкольной,|
|Масло растительное |младшей и старшей школьной возра-|
|—————————————————————————————————————|стных групп |
|Маргарин |—————————————————————————————————|
|—————————————————————————————————————|Обувь (за исключением спортивных|
|Сахар, включая сахар-сырец |изделий): пинетки, гусарики, до-|
|—————————————————————————————————————|школьная, школьная |
|Соль |—————————————————————————————————|
|—————————————————————————————————————|Кровати детские |
|Зерно, комбикорма, кормовые смеси, |—————————————————————————————————|
|зерновые отходы |Матрацы детские |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Маслосемена и продукты их переработки|Коляски |
|(шроты, жмыхи) |—————————————————————————————————|
|—————————————————————————————————————|Тетради школьные |
|Хлеб и хлебобулочные изделия (включая|—————————————————————————————————|
|сдобные, сухарные и бараночные) |Игрушки |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Крупа |Пластилин |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Мука |Пеналы |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Макаронные изделия |Счетные палочки |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Рыба живая (исключая ценные породы) |Счеты школьные |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Море- и рыбопродукты (за исключением|Дневники школьные |
|деликатесных сортов) |—————————————————————————————————|
|—————————————————————————————————————|Тетради для рисования |
|Продукты детского и диабетического|—————————————————————————————————|
|питания |Альбомы для рисования |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Овощи (включая картофель) |Альбомы для черчения |
|—————————————————————————————————————| |
|2. Медицинские товары отечественного|—————————————————————————————————|
|и зарубежного производства |Папки для тетрадей |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|Лекарственные средства |Обложки для учебников, дневников|
|—————————————————————————————————————|и тетрадей |
|Изделия медицинского назначения |Кассы цифр и букв |
|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|
|3.
Периодические печатные издания и|Подгузники ||книжная продукция образовательного,| |
|научного и культурного характера, а| |
|также услуги по их производству и до-| |
|ставке | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример. Швейная мастерская в течение февраля 2003 г. занималась пошивом женских блузок. Было изготовлено и продано оптом по безналичному расчету (т.е. без налога с продаж) 200 штук. Затраты мастерской на каждую блузку составили 336 руб. Из них материальные расходы - 192 руб. Продажная цена каждой блузки установлена в размере 432 руб. Рассмотрим процесс бухгалтерского учета НДС, для чего использованы субсчета: 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".
Совокупность проводок, которыми приближенно можно описать процесс изготовления и реализации блузок, выглядит следующим образом:
1. Д 10 - К 60 32 000 - получены материалы от поставщиков;
2. Д 19-3 - К 60 6 400 - учтен НДС по полученным материалам;
3. Д 60 - К 51 38 400 - оплачено поставщикам материалов;
4. Д 68-2 - К 19-3 6 400 - осуществлен зачет НДС по оплаченным материалам;
5. Д 20 - К 10, 70, 68, 69 67 200 - произведены затраты при изготовлении 200 блузок;
6. Д 43 - К 20 67 200 - пошитые блузки приняты на склад готовой продукции;
7. Д 90 - К 43 67 200 - списано на реализацию 200 блузок (на сумму расходов);
8. Д 62 - К 90 86 400 - предъявлен счет покупателю;
9. Д 90 - К 68-2 14 400 - начислен НДС от реализации;
10. Д 90 - К 99 4 800 - определена прибыль от реализации блузок;
11. Д 51 - К 62 86 400 - получена выручка от покупателя;
12. Д 68-2 - К 51 8 000 - оплачен НДС.
Представленное описание процесса изготовления и реализации продукции служит иллюстрацией способу учета НДС.
Нет надобности подробно характеризовать все проводки - это будет сделано в последующих главах. Здесь обратим внимание только на выделенные записи (2, 4, 9, 12). Они непосредственно связаны с отражением НДС. Всего начислена к уплате сумма НДС 14 400 руб. по проводке N 9. Зачтена по проводке N 4 после оплаты материальных ценностей сумма НДС 6 400 руб. Следовательно, подлежит оплате НДС в размере 8 000 руб. по проводке N 12.Примечание. Проблема начисления НДС и ценообразования на основе себестоимости продукции будут рассмотрены в следующей главе.
Если после оплаты материальных ценностей НДС по ним уже предъявлен к зачету с бюджетом, а затем материалы будут утрачены, то НДС должен быть восстановлен (см. п.6.2). Если материальные ценности использованы для непроизводственных нужд, то зачтенный НДС восстанавливается в балансовой стоимости материалов, которые списываются на прибыль прошлых периодов, оставшуюся в распоряжении предприятия:
Д 10 - К 68-2 - восстановлена сумма НДС, ранее списанная на зачет с бюджетом;
Д 84 - К 10 - погашена стоимость ценностей вместе с НДС,
где: счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Подобным же образом восстанавливается предъявленный к зачету с бюджетом НДС, если материальные ценности были использованы на изготовление продукции, не облагаемой НДС. Только в этом случае они вместе с НДС списываются на издержки производства:
Д 10 - К 68-2 - восстановлена сумма НДС, ранее списанная на зачет с бюджетом;
Д 20 - К 10 - включены в себестоимость использованные материалы вместе с НДС,
где: счет 20 "Основное производство".