6.5. Особенности учета тары

По материалу, из которого изготавливается тара, она подразделяется на следующие виды:

тара из древесины;

тара из картона и бумаги;

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

На производственных предприятиях бухгалтерский учет тары осуществляется с применением счета 10 "Материалы", в торговых организациях и на предприятиях общественного питания используется счет 41 "Товары". В данном случае рассматривается только учет тары на производственных предприятиях.

В соответствии с условиями поставки продукции тара может классифицироваться как невозвратная (однооборотная) и возвратная (многооборотная). Невозвратная тара включается в себестоимость отгруженной продукции в качестве элемента производственных затрат, коммерческих расходов или списывается непосредственно на реализацию продукции. Все зависит от технологического процесса затаривания продукции. В первом случае эта процедура производится в самом цехе, и на склад продукция приходуется в таре; во втором случае упаковка осуществляется на складе готовой продукции; в третьем случае - в подразделении сбыта; а в четвертом - продукция затаривается в момент отгрузки покупателю.

Невозвратная (однооборотная) тара может быть изготовлена во вспомогательном производстве, что фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 23 - К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты вспомогательного производства;

Д 10 - К 23 - оприходована на склад тара собственного изготовления,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 10 "Материалы", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Ее можно приобрести у специализированных предприятий:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщику тары;

Д 10 - К 60 - отражена балансовая стоимость тары без НДС;

Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по оприходованной таре;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченной таре,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Как отмечалось выше, при затаривании продукции балансовая стоимость тары списывается на один из счетов по принадлежности:

Д 20, 43, 44, 90 - К 10 - отражен процесс затаривания продукции,

где: счет 20 "Основное производство", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 90 "Продажи".

Возвратная тара (бочки, ящики, фляги, бидоны, бутыли, мешки и т.п.) в целях страхования предпринимательского риска, как правило, оплачивается покупателем отдельно, а при возврате тары сумма оплаты ему возвращается. Согласно ст.154 НК РФ такая тара не является объектом налогообложения по НДС, поэтому ее учет несколько отличается от учета невозвратной тары.

Если возвратная тара изготовлена на самом предприятии, то при оприходовании на склад ее фактическая себестоимость доводится до оптовой (или залоговой) цены, по которой она числится в балансе и затем отгружается покупателю:

Д 23 - К 02, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты вспомогательного производства;

Д 10 - К 23 - отражена фактическая себестоимость тары собственного изготовления;

Д 10 - К 91 - доведена фактическая себестоимость возвратной тары до оптовой цены,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если возвратная тара приобретена у специализированной организации, то при ее постановке на учет НДС не выделяется и на зачет с бюджетом не относится, а фактическая себестоимость доводится до оптовой (залоговой) цены:

Д 60 - К 51 - оплачено поставщику тары;

Д 10 - К 60 - отражена фактическая стоимость тары с НДС;

Д 10 - К 91 - доведена фактическая себестоимость возвратной тары до залоговой цены.

При отгрузке продукции покупателю стоимость возвратной тары указывается в документах отдельно по залоговой цене:

Д 90 - К 10 - списана оптовая (залоговая) стоимость возвратной тары;

Д 62 - К 90 - выделана в расчетных документах стоимость возвратной тары,

где: счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 90 "Продажи".

В договоре необходимо указать срок возврата тары. После того, как тара, совершив оборот, поступила на учет поставщика продукции, тот осуществляет возврат залоговой суммы покупателю.