22,1 Особенности учета торговых операций в оптовой торговле
Специфика бухгалтерского учета в этой сфере товарного обращения обусловлена особенностями «технологического» процесса и системой уплаты НДС, налога на прибыль и др.
В торговле товары приобретают у поставщиков (иногда импортных) для последующей продажи (оптовая торговля) либо реализации непосредственно населению (розничные торговые организации).
Оптовые организации могут функционировать в составе промышленного предприятия, являясь структурной частью единого с производством юридического лица. По официальной терминологии такие магазины считаются «неторговыми предприятиями».В оптовой торговле товары редко передают «из рук в руки», поэтому важно установить момент перехода права собственности и риска случайной гибели груза при внешнеэкономической деятельности.
Не всегда однозначно решается вопрос о сумме НДС в обычном понимании как разности между величиной «пришедшего» и «приобретенного» при продаже товара (работ, услуг). Да и сама категория «прибыль» в гл. 25 НК РФ не всегда признается как разность между полученными доходами, уменьшенными на величину производственных расходов.
Отметим также, что с целью усиления контроля за сохранением собственности в организациях оптовой торговли учет товаров ведут не в целом по материально-ответственному лицу, а по каждому наименованию, категории, сорту (называемым натурально-стоимостным учетом в отличие от суммового),
22.2. Правовое регулирование и оценка товаров
Достоверность учета товарных запасов гарантируется соблюдением следующих нормативных актов: ?
Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ?
Гражданского кодекса РФ; ?
Налогового кодекса РФ; ?
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н; ?
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению; ?
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/93, утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г.
№ бОн; ?Унифицированных форм документов для торговли и общественного питания, утвержденных Постановлением Госкомстата Росси от 25 декабря 1998 г № 132; ?
Международных правил толкования торговых терминов Ин- тотермс; ?
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от б мая 1999 г № 32н; ?
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от б мая 1999 г. № ЗЗн; ?
Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной аалю- те» ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от Ю января 2000 г N° 2н; ?
Типовых рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 п № 64н; ?
Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»; ?
Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденное Приказами Минфина России № 8би и МНС России № БГ-3- 04/430 от 13 августа 2002 г.; ?
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Положения этого документа распространяются не только на сырье, материалы, готовую продукцию, товары, но и на аналогичные активы, предназначенные для управленческих нужд предприятия.
Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (МПЗ) оценку товаров в оптовой торговле разрешено производить одним из следующих способов; —
по себестоимости каждой единицы; —
по средней себестоимости; —
способом ФИФО (себестоимости первых по времени закупок товаров); —
способом ЛИФО (по себестоимости последних по цремени приобретения товаров).
При списании (отпуске) по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: —
включая все расходы, связанные с приобретением запаса; —
включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения траиспортно-заготоаи- тельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, иа их себестоимость (например, при централизованной поставке).
В этом случае отклонение (разница между фактическими расходами по приобретению товаров и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) товаров, исчисленной в договорных ценах.
Оценку отгруженных товаров по себестоимости каждой единицы запаса применяют в случае, если используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга и подлежит особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.
п.). При списании (отпуске) товаров, оцениваемых орга- низацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное отделения общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку товаров на начало месяца (Со и Ко) и по поступившим запасам в этом месяце (С3 и К3):Сфс - (С0 + С3): (К0 + К3),
где Сфс — средняя фактическая себестоимость за месяц;
С0 — фактическая себестоимость остатка товаров на начало месяца.