Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество установлен гл. 30 HK РФ и законами субъектов РФ. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов; объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и др.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в качестве основных средств на балансе учреждения в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по его остаточной стоимости.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по имуществу, подлежащему налогообложению, определяется отдельно:

• по местонахождению организации;

• по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс;

• по каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения организации, а также по обособленному подразделению организации, имеющему отдельный баланс;

* имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Операции по учету налога на имущество оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начисление сумм налога на имущество:

Дебет счета 040101290 «Прочие расходы»

Кредит счета 030305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет».

Перечисление налога на имущество в бюджет, когда учреждение не обслуживается через органы казначейства:

Дебет счета 030305830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Кредит счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Пример. Остаточная стоимость основных средств бюджетного учреждения поданным бухгалтерского учета на 1 января 2006 г. составила ПО 000 руб., на 1 февраля 115 000 руб., на 1 марта 120 000 руб., на 1 апреля 115 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал 2006 г. составит:

(110000+115000+120000+115000) :(3 + 1) = 115000руб. Ставка налога — 2,2%.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал составит: (115 000 · 2,2%): 4 = 633 руб.

Остаточная стоимость основных средств бюджетного учреждения по данным бухгалтерского учета на 1 мая 2006 г. составила 108 000 руб., на 1 июня 120 000 руб., на 1 июля 120 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за первое полугодие 2006 г. составит:

(ПО 000 + 115 000 + 120 000 + 115 000 + 108 000 + 120 000 + + 120 000): (6 + 1) = 115 428 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество по итогу первого полугодия составит: (11 5428 · 2,2%): 4 = 635 руб.