18.3. Учет налога на имущество организаций

Объектом налогообложения выступает имущество в его стоимостном выражении, представляющее совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшим это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, иа которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества за отчетный период, исчисляемой путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на I января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если организация создана с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 3 октября), половины стоимости на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если организация создана в первой половине квартала (до І 5-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если она создана во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 и 03 {за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02); 04 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05), 10, 11, 15, 16, 20, 21,23, 29,36, 97 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 40, 41 «Товары (покупная цена)», 43,44, 45.

Организации розничной торговли и общественного питания учитывают стоимость товаров, поступивших от поставщиков, в расчетах налогооблагаемой базы без НДС,

Данным налогом не облагается имущество жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных объединений, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 1% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов их деятельности устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Устанавливать станку налога для отдельных организаций не разрешается.

Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактичес- кой среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведут на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленную сумму налога отражают так:

Дебет 91 Кредит 68.

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 68 Кредит 51.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Плательщиком данного налога являются юридические лица, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Кроме того, предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, должны уплачивать налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения таких подразделений.

При применении данной нормы закона территориально обособленными подразделениями юридического лица считаются предусмотренные ст.