Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, которая не противоречит задачам основной деятельности, ради которой они созданы.

Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность в соответствующих сферах, и учредительными документами.

Доходы бюджетных учреждений, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, составляют доходы от предпринимательской деятельности. Например, в соответствии с Законом «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:

— продажа и сдача в аренду основных средств;

— торговля покупными товарами, оборудованием;

— оказание посреднических услуг;

— долевое участие в деятельности других учреждений и организаций, в том числе образовательных;

— приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение по ним доходов;

— ведение иных внереализационных операций, приносящих доход и не связанных с производством продукции, работ, услуг и их реализацией, предусмотренных уставом. Аналогичные нормы содержатся и в других нормативных актах.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является бухгалтерская расчетная прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Особенности ведения учета в целях налогообложения прибыли бюджетными учреждениями регламентированы налоговым законодательством России.

Налогоплательщиками являются бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников. Учет в целях налогообложения они обязаны вести раздельно по доходам (расходам), полученным (произведенным) в рамках целевого финансирования, и за счет иных источников.

Иными источниками — доходами от коммерческой деятельности — признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактических расходов на коммерческую деятельность.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). В общей сумме доходов для указанных целей не учитываются доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы.

При определении налоговой базы на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относятся также суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности.

Декларации по налогу представляются в налоговые органы по месту нахождения каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 24%, в том числе 17,5% — в федеральный бюджет и 6,5% — в бюджеты субъектов Федерации.

Начисление налога на прибыль отражается в бюджетном бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 240101100 «Поступления в бюджет по доходам»

Кредит счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль».

Перечисление налога на прибыль в бюджет (погашение задолженности) оформляется проводкой:

Дебет счета 230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»

Кредит счета 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Пример. Бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности получило два заказа на изготовление продукции в соответствии с заключенными хозяйственными договорами (табл.