Амортизация по объектам нефинансовых активов в целях налогообложения
Бюджетные учреждения, как и коммерческие организации, в целях налогообложения прибыли начисляют амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов линейным либо нелинейным способом (ст.
259 HK РФ).Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от сроков их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять линейный либо нелинейный метод начисления амортизации.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества устанавливается по формуле
 |
где К — норма амортизации, в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.
Пример. Расчет амортизации линейным методом.
Организация приобрела сейф стоимостью 100 000 руб., который входит согласно классификации в восьмую амортизационную группу. Срок полезного использования сейфа определен в 25 лет, или 300 мес.
Оппелеляем HODMV ампптизапии:
 Сумма ежемесячной амортизации составляет 330 руб. (100 000 · • 0,33). |
При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, исчисленной для данного объекта.
 |
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле
где АТ— норма амортизации, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества в процентах к остаточной стоимости; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, мес.
Обратите внимание, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20% первоначальной (восстановительной) его стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример. Расчет амортизации нелинейным методом.
Организация приобрела для целей деятельности медицинский инструмент стоимостью 100 000 руб., входящий согласно классификации во вторую амортизационную группу. Срок полезного ис-
ПГШк^ПияНИЯ ППWnfSПР.ТР.ННПГП ИНГТПЛ/МР.НТЯ 4 ГПГТЯ ИЛИ
 |
В первый месяц амортизационные отчисления составят 5600 руб. (100 000 руб. · 5,56% : 100%); во второй месяц 5286,4 руб. (100 000 руб. — 5600 руб.) · 5,56% : 100% и т.д. до достижения остаточной стоимости 20 000 руб., которая будет в последующем равными долями относиться на затраты производства как амортизационные отчисления до полного списания.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2,0.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент[5], но не выше 3,0.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259). Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 HK РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала и в течение всего налогового периода.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по
этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, начисление амортизации по бюджетному учету и для целей налогообложения разное, и налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет амортизируемого имущества согласно ст. 322 HK РФ.
1.