5.5. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Начальное сальдо (по дебету) — отражает НДС по материальным ценностям на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот — сумма НДС по поступившим ценностям, рабо- ІПМ, услугам.

Кредитовый оборот — зачет НДС из бюджета или списание НДС за гчст собственных источников финансирования.

Конечное сальдо (по дебету) — отражает НДС по материальным ценностям на конец отчетного периода.

Субсчета:

19-1 НДС при приобретении основных средств;

19-2 НДС по приобретенным нематериальным активам;

19-3 НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

При получении организацией от поставщика товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в учете делаются следующие проводки:

Дт 19 Кт 60, 76, 71 — отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть списаны:

• как принятые к вычету; •

на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу); •

за счет целевых средств.

Налоговый вычет.

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия: •

приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны); •

ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про изводственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС; •

на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сум ма НДС к вычету не принимается.

Налоговый кодекс предусматривает четыре случая, когда НДС, уплачиваемый поставщикам за купленные у них ценности (работы, услуги), к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих цеп ностей (работ, услуг): 1.

Купленные ценности (работы, услуги) используются при проиа водстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожден ных от НДС. В этом случае НДС учитывается в себестоимости купленных ценностей (работ, услуг). 2.

Организация, которая приобрела ценности (работы, услуги), п<* является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога. 3.

Купленные ценности (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в нал о говую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НД( 4.

Купленные ценности (работы, услуги) используются для опера ций, местом реализации которых не является территория России

На практике может сложиться ситуация, когда организация приоГі рела материалы для производственных целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для операций, не облагл емых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, надо вое становить. Д 19 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

При принятии к вычету НДС по выданным авансам будет составляться следующая бухгалтерская проводка:

Дт 68 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — принят к вычету НДС с выданного аванса.

При поступлении от поставщика материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был перечислен аванс, принятую к вычету сумму НДС необходимо восстановить — Дт 60 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей. Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей:

Дт 08, 10, 41... Кт 19 — списана сумма НДС по приобретенным ценностям или на счета учета затрат (расходов на продажу):

Дт 20, 25, 26, 44... Кт 19 — списана сумма НДС по выполненным работам (услугам).

Списание НДС за счет целевых средств.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается следующей записью:

Дт 86 Кт 19 — списана сумма НДС за счет целевых средств; л н коммерческой организации: Дт 91-2 Кт 19 — отнесена сумма НДС на прочие расходы организации. Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8. Регистр аналитического учета — ведомость № 7. При использовании организацией автоматизированной формы учета г применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 19 (Главная книга), анализ счета 19, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по сче- іу 19, анализ счета по субконто, обороты между субконто, карточка г чета 19, карточка счета 19 по субконто и др.

I