5.6. Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; •

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; •

при смене материально ответственных лиц; •

при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи им у щества; •

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

Регистрация хозяйственных операций Справочники Общего назначения:

учетная политика, план счетов счета 19, константы подразделения и др. Субконто:

контрагенты, договоры, типы цен, ставки НДС Первичные документы, поступающие извне, счет-фактура полученный

І Путем создания документа Поступление товаров и услуг

Вручную с помощью

документа «Операция» + ~ Документ «Отражение поступления товаров и услуг для НДС»

Регистрация счетов-фактур поставщика N

X а

Я? 6

2 2 _ Q.vP «—-

О^О

8 2? ° Э 5 с р І О 5

к Л 0)

s X «

© Ь

« &S

g І °

goo

89g

CO

gfS

° d x к с 3

agio

Н О- т о

О о? , 2 ct j і 3 ф 2

га о ш с

о. g О S в X V ^

о g

И

о со

II

Ч

І с

? Р і

О О 2 *

О Ь оШ і (1) * 5

о ? к

а 0) о

2 3 ?

ООО *

я ш р S О

т і ф ? 2 і; lihli

« f с

Si г Я

8,їі8ІІ.

о

і Q ф

5 а ю о

ffl і

0 J

X О Ш 2

2 2 со со * о о

X

Ші

?Г о о х Журнал операций

Книга покупок

Журнал учета полученных счетов-фактур Журнал проводок (Регистр бухгалтерии)

Формирование результатной информации

Л Стандартные отчеты

Регламентированные отчеты

Специализированные отчеты

Бухгалтерская отчетность (ф.

Налоговая декларация по НДС

Регистры синтетического учета

Обороты счета 19 (Главная книга) Анализ счета 19 Оборотно-сальдовая ведомость

Отчет о наличии ечетові-фактур

Отчет о распределении НДС по косвенным расходам Регистры аналитического учета

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 Карточка счета 19 и др. • при реорганизации или ликвидации предприятия.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная руководителем организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты и т. д.). В состав комиссии можно включать представителей службы внутрен него аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за со хранность ценностей, дают расписки о том, что все поступившие про изводственные запасы оприходованы, а выбывшие — списаны в рас ход, первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). Комиссия записы вает фактическое наличие на складе каждого наименования ценностей по видам, сортам, группам и номенклатурным номерам, по количеству соответствующих единиц измерения и сумме.

По каждой странице и в конце инвентаризационной описи указыва ются количество порядковых номеров, общее количество единиц фа к тически установленных материалов и сумма их оценки. Фактические остатки по каждому наименованию ценностей записываются в описі, после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. По матери алам, хранящимся навалом, определение физического веса (объема) производится путем обмера и технических расчетов. Акты обмером, технических расчетов и ведомостей отвесов прилагаются к инвентари зационной описи.

При всех таких операциях, проводимых членами инвентаризади онной комиссии, присутствие материально ответственных лиц оби зательно.

На последней странице инвентаризационной описи председатель и члены комиссии ставят свои подписи, материально ответственное лицо также ставит свою подпись, подтверждая тем самым свое согла сие с результатами инвентаризации.

Инвентаризационная опись (ф. № ИНВ-3) составляется в двух ;ж земплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой остается у материально ответственного(ых) лица (лиц). После проверки данны\ и расчетов бухгалтер расписывается в инвентаризационной описи. И<> материально-производственным запасам, находящимся на день инвеп таризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации товарно материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6) в дну\ исіемплярах по данным документов, представленных комиссии. Один ікземпляр акта остается у нее, другой передается в бухгалтерию.

В инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей, при- цигпыхна ответственное хранение (ф. № ИНВ-5), записи производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и перерасчета в натуре производственных запасов, находящихся на ответственном хранении по каждому наименованию. Порядок ее • м|юрмления такой же, как и инвентаризационной описи по ф. № ИНВ-3. (>пись составляется в двух экземплярах, подписывается членами ин- меитаризационной комиссии и материально ответственным(ми) лицом (лицами), один из них передается в бухгалтерию, а второй остается v материально ответственного(ых) лица (лиц).

По ценностям, по которым выявлены расхождения, в бухгалтерии •оставляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19). На второй странице ведомости, где по каждому наименованию материалов приведены результаты инвентаризации по количеству и сумме (излишек, недо- | тача), приводится также информация о том, как отрегулированы эти расхождения. Эти данные заверяются подписью бухгалтера. На тре- I мій странице указывается пересортица по количеству и сумме в ча- | ти излишков, зачтенных в покрытие недостач, и недостач, покрытых излишками.

В процессе анализа данных сличительной ведомости по производ- г і ценным запасам выявляется пересортица по отдельным их наимено- маниям.

Пересортица — это появление излишков одного сорта и недостачи іругого сорта материально-производственных запасов одного и того же наименования. Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, разрешается проводить іачет излишков и недостач в результате пересортицы: •

за один и тот же проверяемый период; •

у одного и того же материально ответственного лица; •

по одному и тому же наименованию материально-производственных запасов; •

в тождественных количествах; •

входящие в состав этой группы ценности должны иметь сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару.

I

Материально ответственные лица обязаны предоставить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортиц»' Пересортица является результатом того, что одни и те же наймет» вания материалов могут иметь разные цены, одно и то же произвол ственное назначение, но разные характеристики (гвозди 100 мм шиї 90 мм). В результате пересортицы возникает разница: положительная, когда образуется излишек по сумме против данных текущего учета, или отрицательная, когда образуется недостача (по решению рукопп дителя организации она может быть перекрыта суммой выявленный излишков). Если по результатам зачета сумма недостачи не перекры та, то она после этой операции может быть уменьшена на сумму потерь в пределах действующих норм естественной убыли при условии, Чім они установлены на эти наименования материалов.

Неперекрытая сумма недостачи подлежит возмещению материалми» ответственным лицом, а выявленный излишек приходуется С ОДНОНрг менным увеличением финансовых результатов.

В любом случае расхождения между фактическим наличием и дам ными бухгалтерского учета должны быть объяснены материально оі Инвентаризационные

X

описи Документы основания но расчетам за причиненный ущерб

Путем создания документа

Вручную с помощью документа «Операция»

Регистрация хозяйственных операций Справочники Общего назначения:

учетная политика, план счетов счета 19, константы подразделения и др. Субконто:

места хранения, физические лица Инвентаризация ОС

Приходный кассовый ордер Журнал операций

Журналы документов

Журнал проводок

(Регистр бухгалтерии) + Формирование результатной информации Стандартные отчеты Регламентированные отчеты + і Регистры синтетического учета

Обороты счета 94 (Главная книга) Анализ счета 94 Оборотно-сальдовая ведомость

Регистры аналитического учета

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 94 Карточка счета 94 и др.

Бухгалтерская отчетность (ф. № 1)

мгтственным лицом в письменной форме. На основе представленной комиссией информации руководитель принимает окончательное решение по результатам инвентаризации.

Учет недостач и потерь организуется на счете 94 «Недостачи и по- ігри от порчи ценностей».

11о дебету счета 94 отражается стоимость недостающих товарно- материальных ценностей.

По кредиту счета 94 — списание сумм недостач и потерь ценностей ни счета материальных ценностей, затрат на производство, расходов на продажу, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям* (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») или на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебе- | v указанного счета. Поэтому на конец отчетного периода счет сальдо мі' имеет.

Порядок отражения результатов инвентаризации на счетах бухгал терского учета представлен в таблице.

Основные корреспонденции по счету 04 «Недостачи и потери от порчи ценностей* Содержание операций Дебет Кредит Выявлена недостача 94 10(16) Списана недостача в пределах норм естественной убыли 20, 23, 25, 26,44 94 Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц 73-2 94 Отражена разница между взыскиваемой стоимостью недостающих материальных ценностей и суммой недостачи, по которой они числятся на учете 73-2 98 Погашается задолженность по недостачам 50, 70 73-2 Разница спидывается с доходов будущих периодов на доходы организации 98 91-1 Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом) 91-2 94 Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации 10 91-1 Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 10,10/1. Регистр аналитического учета — ведомость учета недостач и потерь При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистра ми синтетического учета являются обороты счета 94 (Главная книга) анализ счета 94, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами апа литического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счг ту 94, карточка счета 94 и др.