Учет расчетов с дебиторами по налоговым доходам

Налоги — важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества.

Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что налогоплательщик не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налога в соответствующий бюджет. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции. Посредством налогов доля частной собственности становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд — бюджет. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются, поэтому налоги — отношения нецелевые. Этим налоги отличаются от сборов. Сборы — денежные отношения, в процессе которых образуются целевые денежные фонды.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога или сбора.

По отношению к бюджету каждая организация (налогоплательщик) является дебитором, обязанным уплачивать налоги и сборы.

Бюджетный бухгалтерский учет поступлений (налогов) в рублях и их распределение между бюджетами осуществляется на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства. Учет поступлений в иностранной валюте осуществляется на отдельных счетах Федерального казначейства.

Учет поступлений доходов осуществляется по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.

Единые правила проведения и учета операций по кассовым поступлениям в бюджетную систему России, а также их распределение между бюджетами бюджетной системы устанавливаются законодательно. Федеральное казначейство учет и распределение поступлений осуществляет на основании следующих документов:

• расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету банка;

• платежных поручений налоговых органов на возврат (возмещение) поступлений налогоплательщикам;

• заключений налоговых органов о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов), а также о зачете налогов, подлежащих возмещению (далее — заключение налогового органа о зачете);

• распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений с приложением платежных поручений;

• уведомлений налоговых органов об уточнении вида и принадлежности платежа;

• уведомлений администраторов поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений;

• уведомлений о поступлениях в иностранной валюте;

• справок органа Федерального казначейства;

• иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства.

Аналитический учет ведется по каждому налогу и сбору в Мно- гографной карточке, или Карточке учета средств и расчетов. Регистром синтетического учета является Журнал по прочим операциям.

Начисление налоговых доходов (администрируемых поступлений) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 120501560 «Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам»

Кредит счета 140101110 «Налоговые доходы».

Поступление на счет органа Федерального казначейства денежных средств в счет оплаты задолженности по налогам и сборам:

Дебет счета 121002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам»

Кредит счета 120501660 «Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам».

Органы Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение между бюджетами, выполняя в приведенном порядке следующие действия:

1) получают выписку из счета от Центрального банка РФ, учреждений Центрального банка РФ и кредитных организаций с приложением расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений;

2) группируют поступления за операционный день по кодам бюджетной классификации;

3) распределяют сгруппированные поступления между бюджетами;

4) осуществляют перерасчет поступлений, распределенных к зачислению в бюджеты, с учетом сведений, содержащихся в указанных документах;

5) оформляют справки органа Федерального казначейства;

6) оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;

7) оформляют платежные поручения на перечисление поступлений в соответствующие бюджеты и на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами;

8) формируют информацию о поступлениях для администраторов поступлений в бюджет, а также для соответствующих финансовых органов, организующих исполнение бюджетов.

Возврат плательщикам излишне уплаченных сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

Возврат ошибочно уплаченных сумм в связи с невозможностью их идентификации к доходам бюджетов осуществляется на основании заявления плательщика и справки органа Федерального казначейства.

Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности пени по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды установлен Правительством РФ.

Тесты

1. Признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды в случаях:

а) ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ;

б) признания банкротом организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»;

в) смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам;

г) верны все перечисленные выше условия.

2. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается при наличии следующих документов:

а) выписки из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;

б) копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом);

в) копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим;

г) верны все вышеперечисленные условия.

3. Начисление сумм налоговых доходов отражается проводкой:

а) Д 20501560 К 40101110;

б) Д 20502560 К 40101120;

в) Д 20502560 К 40101130;

г) нет верного ответа.

4. Возврат излишне уплаченных налоговых платежей оформляется следующей проводкой:

а) Д 20502560 К 40101 ПО;

б) Д 40101 ПО К 20501660;

в) Д 40101120 К 20501660;

г) нет верного ответа.

5. Какие из перечисленных налогов являются федеральными:

а) земельный налог;

б) налог на имущество;

в) налог на прибыль;

г) таможенная пошлина.

5.2.