Налог на прибыль

Налогообложение прибыли юридических лиц является важней­шим элементом налоговой политики государств.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объект обложения: валовая прибыль, а также дивиденды и при­равненные к ним доходы.

Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средст­ва), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализа­ционных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим опе­рациям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как по­ложительная (отрицательная) разница между выручкой, получен­ной от их реализации, и затратами на производство и реализацию этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением ос­новных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имуще­ственных прав, учитываемых при налогообложении, а также сум­мами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Затраты на производство и реализацию продукции, товаров (ра­бот, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют со­бой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресур­сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нема- 180

териальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематери­альных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы нало­гов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализа­ции товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами на реализа­цию основных средств и нематериальных активов.

Доходы от внереализационных операций:

*^zдивиденды, полученные от источников за пределами Респуб­лики Беларусь;

*^zсуммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

*^zстоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно получен­ных денежных средств;

*^zстоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в из­лишке по результатам инвентаризации;

*^zдоходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

*^zположительные курсовые разницы, возникающие при пере­оценке активов и обязательств.

Ставки налога на прибыль:

24 % — для организаций;

10 % — для организаций, осуществляющих производство лазер­но-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме производства составляет не менее 50 %;

12 % — дивиденды;

5 % — члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством БГУ, в части выручки от реа­лизации информационных технологий и услуг по их разработке.

Порядок исчисления. Схема формирования налогооблагаемой прибыли представлена на рис. 16.

Рис. 1 б. Схема формирования налогооблагаемой прибыли

Освобождаются от налогообложения:

*^zваловая прибыль организаций в размере финансирования ка­питальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, но не более 50 % валовой прибыли;

*^zприбыль (не более 5 % валовой прибыли), переданная бюд­жетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным орга­низациям товары (работы, услуги), имущественные права;

*^zприбыль организаций от реализации производимой ими про­дукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращива­ния декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

*^zприбыль, полученная от производства продуктов детского питания;

*^zприбыль организаций от оказываемых гостиницами услуг — в течение 3-х лет с начала осуществления этой деятельности на ту­ристических объектах по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

*^zприбыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, — в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

Пример

Необходимо определить облагаемую налогом прибыль и сумму налога на прибыль. Исходные данные:

1. Объем реализации продукции в отпускных ценах (без НДС и отчислений, в целевые бюджетные фонды, взимаемых с выручки) — 115,6 млн руб. 2. Затраты на производство и реализацию про­дукции, учитываемой при налогообложении — 58,3 млн руб.

3. Доходы по депозитам — 2,6 млн руб.

4. Прибыль от реализации основных фондов — 1,3 млн руб.

5. Получена прибыль от деятельности за рубежом — 4,7 млн руб.

6. Ставка налога на прибыль — 24 %.

Выполнение

Находим облагаемую налогом прибыль:

(115,6 — 58,3 + 2,6 + 1,3 + 4,7) = 65,9 млн руб.

Определяем сумму налога на прибыль:

(65,9 ? 24 /100) = 15,82 млн руб.

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчис­ляется нарастающим итогом с начала налогового периода как про­изведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налого­вой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в на­логовые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объ­ектов налогообложения.

В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммер­ческими организациями при отсутствии по итогам истекшего нало­гового периода валовой прибыли (убытка).

Плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, по одному из следующих методов:

1) исходя из результатов деятельности плательщика за налого­вый период, непосредственно предшествовавший текущему нало­говому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате те­кущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;

2) исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по ито­гам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам те­кущего налогового периода.

щая уплате текущими платежами по каждому из сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчис­ления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими пла­тежами, в течение налогового периода.

Плательщики производят уплату сумм налога на прибыль, подле­жащих уплате текущими платежами, исчисленных в установленном порядке, — не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря те­кущего налогового периода, а начиная с налогового периода 2012 года — не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового пе­риода, 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

10.2.