Налоговые обязательства и механизм их оптимизации

Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обя­занное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусмат­ривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины).

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение нало­гового обязательства осуществляется непосредственно платель­щиком (иным обязанным лицом, либо иному лицу предоставляет­ся право уплатить таможенные платежи, патентные пошлины за плательщика).

Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае от­зыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также, если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные де­нежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удов­летворения всех денежных требований.

Налоговое обязательство считается исполненным после вынесе­ния налоговым либо таможенным органом в установленном поряд­ке решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин). Если обязанность по исчислению и удержанию налога, сбора (пошлины) возложена на иное обязан­ное лицо, то налоговое обязательство плательщика считается ис­полненным со дня уплаты суммы налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются осно­ваниями для применения мер принудительного исполнения налого­вого обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.

Исполнение налогового обязательства обеспечивается следую­щими способами:

- залогом имущества;

- поручительством;

- пенями;

- приостановлением операций по счетам в банке;

- арестом имущества.

В основе моделей оптимизации налогов и определения предель­ного уровня налоговой нагрузки лежит теория Лаффера, сущность которой заключается в следующем: чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов.

Главной переменной у Лаффера являются предельные ставки на­логов, которые, воздействуя на выбор и распределение ресурсов, не- 210

посредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения: осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет. Если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятель­ности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном счете снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную инициативу, стимулирует экономический рост и тем самым способствует расширению базы налогообложения и по­ступлению в бюджет дополнительных доходов.

Рассматривая налоговые поступления как продукт налоговой ставки и налоговой базы, Лаффер проследил графическую зависи­мость между ними (рис. 18).

т — ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет

М— максимальный уровень налоговых поступлений в бюджет

Рис. 18.Общая сумма налоговых поступлений — «кривая Лаффера»

По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект:

1) способствует преодолению дефицита государственного бюд­

жета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа нало­гов, повышением стимулов к производству и увеличению занято­сти, уменьшением правительственных трансфертных платежей (по­собия по безработице);

2) обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увели­чения предложения рабочей силы и капитала, т. е. расширения объ­емов производства;

3) обусловливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распре­делением ресурсов по сферам экономики.

При разработке налоговой политики необходимо оценить ее целе­вую направленность, т. е. кратковременное увеличение притока де­нег в казну посредством усиления налогового бремени либо налого­обложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.

13.3.