§3.Планирование себестоимости продукции. Сметы и калькуляции

Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих (годовых) планов. Цель планирования- определение возможностей наиболее экономного расходования ресурсов на единицу продукции.

Снижение себестоимости позволяет: увеличить прибыли и рентабельность; снижать цены и завоевывать рынки; ускорять оборачиваемость оборотных средств и уменьшать потребность в ресурсах; проч. Основные факторы ее снижения: 1) рост производительности труда (экономия затрат живого труда); 2) повышение фондоотдачи ( снижение вещественных затрат); 3)снижение накладных и коммерческих расходов;4)уменьшение непроизводительных затрат, в т.ч. оплаты простоев, недостач, брака и т.д.

Сумма экономии от снижения себестоимости за счет роста производительности труда определяется по формуле: Э p= (Зt - Зt*Зp/Np)*Т, где Зt-затраты по статье «заработная плата и отчисления» на единицу изделия или рубль товарной продукции в базовом году; Зp - среднегодовая зарплата одного рабочего в плановом году в % к среднегордовой выработке базового года; N - среднегодовая выработка одного рабочего в плановом году в % к среднегодовой выработке базового года; Т -товарный выпуск планового года в натуральном или оптовых ценах предприятия.

Экономия от снижения себестоимости за счет улучшения использования основных фондов: Э=(Аb-Аb*Аo/Fb) Т , где Аb-амотизационные отчисления в себестоимости единицы изделия или на рубль товарной продукции в базовом году; Ао-отношениие общей суммы амортизации в плановом году к сумме амортизации в базовом году; Fb-показатель фондоотдачи планового года в % к показателю фондоотдачи базисного года.

Экономия за счет снижения норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу изделия: Э=(З-З*Н/100)*Т , где З-затраты на единицу изделия или рубль товарной продукции исходя из действовавших в базовом году норм расхода; Н- норма расхода в плановом году в % к норме расхода базового года; Т-выпуск товарной продукции в плановом году в натуральном выражении или оптовой цене предприятия.

Экономия от непроизводительных потерь определяется умножением суммы непроизводительных расходов в базовом году на темп роста объема товарной продукции в плановом году.

При осуществлении контроля за затратами учитывается также роль таких факторов, как обновление изделий, изменение ассортимента, технологии, схем доставки и др. Подробно влияние этих факторов (пофакторный анализ) осуществляется в рамках смежных дисциплин.

При планировании составляются сметы затрат, представляющие расчет затрат по элементам. Они позволяют рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, определить сумму прибыли, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах. Существуют различные методы плановых расчетов в виде смет: нормативный, расчетно-аналитический, балансовый и др.

Нормативный метод представляет собой расчет объема затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (реализация, выпуск, объем услуг и т.д.) Например, смета прямых материальных затрат имеет следующий алгоритм: 1) ожидаемое количество необходимых в производстве материалов; 2) плюс желательная величина запасов на конец года; 3) минус запасы материалов на начало года; ;4) итого количество материалов для закупки; 5) умножить на ожидаемую цену единицы материала; 6) итого прямые материальные затраты.

Смета затрат на оплату труда также основана на умножении планируемых для отработки часов умножить на среднечасовой уровень оплаты. Сметы накладных расходов по каждой их статье и каждому подразделению составляются по этому же принципу.

На основе ожидаемых величин товарных запасов, а также данных из предыдущих смет ( материальных затрат, оплаты труда, незавершенного производства, затрат на производство и реализацию продукции) составляется смета себестоимости реализуемой продукции, используемая для планирования прибыли. Ее надо отличать от сметы затрат на производство и реализацию, т.е. от полной себестоимости подлежащей выпуску товарной продукции. Отличие - остатки готовой продукции на начало и конец планового периода.

Расчетно-аналитический метод составления смет состоит в умножении средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде. Балансовый метод состоит в увязке объема затрат и источников расширения ресурсов (доходов).Метод оптимизации -отбор сметы с точки зрения минимизации затрат или максимизации результатов.

Плановые сметы предшествуют составлению плановых калькуляций. Калькуляция - это исчисление себестоимости единицы продукции (отдельных видов) по статьям затрат. Объект калькуляции - деталь, узел, заказ и т.д ., выраженные в определенных натуральных единицах. Калькуляции бывают сметные (для вновь осваиваемой продукции), плановые, нормативные и фактические. Эти затраты по составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, направление и место возникновения расходов, а следовательно - база анализа экономии затрат, вклада каждой статьи в экономию себестоимости и др.

Вопросы и задания

1. Дайте классификацию затрат по различным принципам.

2. В чем отличие постоянных затрат от переменных?

3. В чем разница между составом себестоимости и составом затрат (издержек)?

4. Какие методы планирования затрат Вы знаете?

В чем суть сметного планирования?