13. Анализ основных средств предприятия

Финансовое состояние и финансовая устойчивость предприятий в значительной мере определяются составом, состоянием и степенью (эффективностью) использования средств труда. От средств труда зависят возможности предприятия управлять объемами производства, ассортиментом и качеством продукции, использованием материальных и трудовых ресурсов.

Задачами анализа могут быть: установление обеспеченности предприятия основными фондами (текущая и перспективная потребность); изучение изменений количественного и качественного состава фондов в отчетном периоде; выявление степени (эффективности) использования производственных фондов и воздействия факторов на те или иные изменения; определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия; оценка степени освоения проектной мощности предприятия (оборудования) и возможных резервов увеличения выпуска нужной потребителю высококачественной продукции, в том числе за счет улучшения использования основных фондов.

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами (F) предполагает изучение наличия, движения и динамики (см. анализ внеоборотных активов), меру обеспеченности ими предприятия (табл.22), состояние активной части Fак фондов (табл. 23) и показателей движения.

Таблица 22 - Оценка обеспеченности предприятия основными фондами

Для оценки движения F и характеристики их технического состояния используются коэффициенты обновления (ввода), выбытия (ликвидации), прироста, воспроизводства, износа и годности. При анализе необходимо сгруппировать активную часть фондов (оборудование) по видам и в разрезе возрастного состава.

Таблица 23 - Активная часть ОПФ по подразделениям предприятия

Эффективность использования основных средств можно оценивать на основе анализа фондоотдачи, анализа обеспеченности предприятия производственным оборудованием и степени его использования, анализа использования производственной мощности.

Анализ фондоотдачи (fo). Из формулы фондоотдачи fo = Q /`F = Q /`Ч :`F /`Ч = Пт / fв (где`Ч – среднегодовая численность работающих, Пт – производительность труда, fв – фондовооруженность) следует, что показатель тесно связан с выручкой, стоимостью фондов, численностью работающих и, в конечном счете, с фондовооруженностью и производительностью труда.

Исходные данные для расчета фондоотдачи приводят в сопоставимый вид: объем продукции корректируют на имевшее место изменение цен на продукцию, а стоимость основных фондов на их переоценку. При необходимости влияние этих факторов на фондоотдачи можно рассчитать с помощью следующего алгоритма: а) влияние цен Dfo(Ц) = Q^/ /`F<sup>/</sup> - Q<sup>//</sup> /`F^/, б) влияние переоценки фондов Dfo(п/о) = Q^/ /`F<sup>/</sup> - Q<sup>/</sup> / (`Fa´ Ka + `Fп´ Кп), где Fa и Fп – стоимость активной и пассивной части ОПФ, а Ка и Кп – коэффициенты изменения стоимости активной и пассивной составляющих.

На первом уровне анализа необходимо оценить, как повлияли на отклонение фондоотдачи (Dfo) изменения выручки D fo(Q) = fo(Jq – 1) и стоимости фондов Dfo(F) = fo^/(1 – J_f),

где соответственно fo и fo^/ - фондоотдача в базисном и отчетном периодах, Jq и Jf – индексы изменения против базы выручки и стоимости фондов.

Второй уровень анализа связан с разделением выручки Q на две составляющие – объем реализации в натуральном выражении N и цена соответствующего вида продукции Ц, т.е. fо = NЦ /`F. Влияние всех трех факторов (четвертый фактор – структурные сдвиги в составе выпускаемой продукции) на изменение фондоотдачи можно определить методом цепных подстановок.

На третьем этапе объем реализации можно представить как произведение отработанных станко (машино) – часов и часовой производительности единицы оборудования. Станко-часы, в свою очередь, можно разложить на количество заправленного оборудования, время его работы за год и коэффициент работающего оборудования (факторы четвертого порядка). Анализ влияния всех этих факторов на фондоотдачу можно произвести так же методом цепных подстановок. При расчетах целесообразно использовать отдачу на единицу не только общей суммы, но и активной части производственных фондов.

Так, если формулу фондоотдачи преобразовать так: fo = Q/F = Q/Fак ´ Fак/F = fo.ак ´ dFак, где Fак – средняя стоимость активной части ОПФ, fo.ак – ее фондоотдача и dFак –доля активной части в общей в общей величине фондов, то на первом уровне анализа оценивается влияние на отклонение фондоотдачи против базы изменения доли активной части (количественный фактор) и изменение фондоотдачи активной составляющей всех фондов (качественный фактор): Dfo(fo.ак) = (fo^/.ак – fo.ак)dF^/ак; Dfo(dFак) = (dFак^/ - dFак)fo.ак и Dfo = fo^/ - fo = Dfo(fo.ак) + Dfo(dFак). На втором уровне анализа качественный фактор можно разложить на элементы: часовая производительность единицы оборудования, время работы его за год и количество единиц работающего оборудования.

Имеются и другие подходы к оценке влияния исследуемых факторов но изменение фондоотдачи. Например, можно анализировать такую зависимость: Dfo(dFак) = fo.ак ´ Fак^//F^/ и Dfo(fo.ак) = fo^/ - fo.ак ´ Fак^//F. Здесь при анализе фондоотдачи числитель показателя разбивается на три составляющие: количество действующего оборудования, продолжительность работы единицы оборудования и среднечасовая отдача работы единицы оборудования. Факторами продолжительности работы в свою очередь могут выступать простои оборудования: целосменные, внутрисменные и из-за проведения ППР, а также время на освоение нового оборудования; факторами отклонения в среднечасовой выработке – изменение уровня загрузки оборудования и организации производства (этот фактор включает в себя: изменение интенсификации производства, совершенствование системы управления и совершенствование организации производства); внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии (здесь выделяются факторы: механизация и автоматизация производства, использование прогрессивной технологии, модернизация действующего оборудования); непроизводительные затраты машинного времени и изменение структуры продукции.

При анализе обеспеченности предприятия оборудованием и эффективности его использования рекомендуется вначале все оборудование сгруппировать по признаку участия в производственном процессе (наличное, установленное, заправленное и работающее), выделив в составе не установленного – подлежащее установке и излишнее для предприятия (находящееся на складе, в монтаже; смонтированное, но не сданное), а в составе установленного – предназначенное к работе по плану и не работающее по плану и т.д.. Рассчитываются и оцениваются в динамике показатели (коэффициенты) использования наличного оборудования (отношение установленного/заправленного/работающего к наличному) и установленного (отношение работающего к заправленному/установленному).

Далее анализируются показатели использования оборудования во времени: календарный, режимный (произведение количества работающих за период дней на среднюю продолжительность рабочего дня (с учетом коэффициента сменности)), возможный (из предыдущего исключается время планово-технических простоев), плановый (на запланированный объем продукции) и фактический фонды времени. Рассчитывается и сравнивается с базой коэффициент сменности работы оборудования как отношение суммы отработанных машино (станко)-смен в сутках Чм к количеству установленного/заправленного оборудования Мз, т.е. Ксм = Чм / Мз. Определяются коэффициенты интенсивного (отношение фактического выпуска продукции на один станко-час к плановому), экстенсивного (фактически отработанные станко-часы, деленные на плановые) и интегрального (произведение двух предыдущих) использования оборудования.

При анализе отклонений в производительности оборудования необходимо иметь в виду, что это может произойти в следствии: а) сдвигов в структуре выпущенных изделий (изменений в общем объеме изготовленной продукции удельного веса изделий, при выработке которых оборудование имеет различную производительность) и б) отклонений от базы фактической производительности машин при изготовлении соответствующих видов продукции. Для определения структурных сдвигов сначала находится базовая (плановая) часовая производительность единицы оборудования при фактической структуре изготовленной продукции Нп^// = aN^/ / a(N^//Hп), затем искомое значение находится как разница между полученной величиной и базовой производительностью при плановой структуре выпуска Нп = a(N/м), где м – плановое количество отработанных станко (машино) - часов. Влияние второго фактора – это разница между фактической производительности при фактической структуре продукции Нп^/ = a(N^//м^/) и плановой производительности при фактической структуре выпуска. Углубленный анализ использования оборудования производится по каждому типу машин и вырабатываемому виду продукции.

При анализе использования производственной мощности (Мпр) надо иметь в виду, что отсутствие резервов для увеличения выпуска продукции в требуемом ассортименте снижает конкурентоспособность предприятия. С другой стороны, наличие необоснованных резервов мощности приводит к относительному увеличению затрат на единицу продукции, снижению ее рентабельности и, в конечном счете, росту цен и затруднениям с реализацией товара. Поэтому для каждого предприятия с учетом сложившейся ситуации должны быть определены свои оптимальные пределы использования производственной мощности. Как правило, резерв мощности должен быть не менее 10-15%.

В целом Мпр = Му´Тв´Кр.о´Нм, где Му – количество единиц установленного выпускного оборудования; Тв – максимально возможный годовой фонд времени работы оборудования (учитывается количество рабочих дней, продолжительность смены и коэффициент сменности); Кр.о – коэффициент, отражающий простои оборудования из-за проведения планово-технических простоев с учетом использования прогрессивных форм системы ППР; Нм – проектные показатели производительности оборудования в единицу времени.

Коэффициент использования производственной мощности Км определяется как отношение планируемого (фактического) годового выпуска продукции к среднегодовой мощности Км = N/Мпр. При этом первоначальная (на начало года) Мпр.н в течение отчетного периода может изменится за счет организационно-технических мероприятий Мпр.о, реконструкции предприятия Мпр.р, строительства новых или расширения действующих мощностей Мпр.с, изменения структуры вырабатываемой продукции Мпр.ас и выбытия из эксплуатации части действующих фондов Мпр.в. На конец года Мпр.к = Мпр.н + Мпр.о + Мпр.р + Мпр.с + Мпр.ас – Мпрв. Величина Мпр.н берется в ассортименте года, предшествующего отчетному, а мощность на конец года Мпр.к – в ассортименте продукции отчетного года. В процессе анализа сравнивается фактический Км с базовым и выявляются причины отклонений первого от второго: а) изменение фактического выпуска продукции против базы DКм(N) = Км(J_N – 1) и б) отклонение средней фактической производственной мощности против базисного значения DКм(М) = Км^/ (1 – Jм), где J_N и Jм – соответственно индексы изменения годового выпуска продукции и производственной мощности.

Зависимость объема производства от степени использования основных фондов можно проанализировать через показатель фондоотдачи: fo = Q /`F, откуда Q = fo ´`F. Влияние двух этих факторов на выпуск продукции оценивается методом цепных подстановок (абсолютных разниц) или интегральным методом: DQ(F) = (F^/ - F)fo и DQ(fo) = (fo^/ - fo)F^/; DQ(F) = (F^/ - F)fo + (Dfo´DF)/2 и DQ(fo) = (fo^/ - fo)F + (Dfo´DF)/2. Проверка результатов расчета DQ = DQ(F) + DQ(fo).