Планирование затрат на производство и реализацию продукции

От качества управления затратами на производство и реализацию продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия, из них важнейшие – прибыль и рентабельность. В связи с этим в процессе финансового планирования большое внимание уделяется планированию себестоимости.

Смета затрат на производство и реализацию продукции является основным отправным документом планирования, определения взаимоотношений с бюджетом и инструментом финансового управления предприятием.

Традиционный подход к определению себестоимости реализуемой продукции при ее планировании базируется на применении формулы:

,

где З_р – затраты на реализованную продукцию по производственной

плановой себестоимости;

Т – товарный выпуск планируемого года по производственной

себестоимости;

О₁ – остатки готовой нереализованной продукции по фактической

производственной себестоимости на начало планового периода;

О₂ – остатки готовой нереализованной продукции по плановой

производственной себестоимости на конец планового периода.

Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода. В составе остатков продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости и нормы запаса в днях. Норма запаса в днях рассчитывается ориентировочно, исходя из сроков комплектации готовой продукции, ее накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из динамики отчетных данных о ежедневных остатках продукции.

Если моментом реализации продукции считается момент оплаты счетов, то остатки готовой нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя готовую продукцию на складе; остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил; остатки товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Эти остатки рассчитываются без учета внепроизводственных расходов по фактической себестоимости, исходя из ожидаемых остатков. На конец планируемого периода остатки определяются, как правило, только по готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Остатки определяются, исходя из плановых норм запаса готовой продукции на складе и нормально сложившихся остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует сроку документооборота (выписка документов, обработка в банках, передача покупателю) до момента получения выручки от реализации.

В современных условиях использование сметы затрат в качестве отправной точки при планировании себестоимости реализованной продукции становится недостаточным. Другим, дополняющим традиционные методы планирования, является метод, основанный на раздельном планировании переменных и постоянных затрат. При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат осуществляется на основе норм их расхода на единицу продукции и фактических данных за истекший период о себестоимости продукции. Общая величина переменных затрат при неизменной их стоимости может быть определена по формуле:

,

где С – планируемая сумма переменных затрат в стоимостном измерении;

Н – норма затрат на единицу продукции в стоимостном измерении;

В – плановый объем выпуска продукции в натуральном выражении.

Если на момент планирования имеются фактические данные за отчетный период, то планируемая величина переменных затрат может быть рассчитана по формуле:

,

где С_факт. – фактическая величина переменных затрат в отчетном периоде в

стоимостном измерении;

В_план. – плановый объем выпуска продукции в натуральном выражении;

В_факт. – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном

выражении.

Если в отчетном периоде нормы расходования ресурсов на единицу продукции выполнялись, то плановая величина переменных затрат будет соответствовать фактическим данным за отчетный период. Положительная или отрицательная разница между плановой величиной переменных затрат и фактическими затратами будет говорить либо об экономии, либо о перерасходе затрат в отчетном периоде и даст информацию экономическим службам предприятия о необходимости принятия соответствующих решений в части возможного пересмотра норм расходования ресурсов или проведения мероприятий, связанных с экономией ресурсов и обеспечением их расходования в соответствии с уставленными нормами.

В условиях экономической нестабильности величина переменных затрат и цена реализации находятся в зависимости от уровня и темпов инфляции. Конъюнктура рынка и изменчивость платежеспособного спроса также сказываются на динамике переменных затрат.

В нормальных условиях величина переменных затрат при неизменных нормах расходования ресурсов меняется в соответствии с изменением объема производимой продукции. В то же время постоянные расходы существенно не меняются, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

Однако постоянные затраты также могут меняться под воздействием экономических факторов: изменений цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменений норм амортизационных отчислений и т.п.

Влияние внешних факторов не поддается планированию, однако финансовая служба предприятия должна тщательно отслеживать тенденции их текущих изменений и при планировании затрат составлять несколько вариантов планов.

Вопрос повышения эффективности использования ресурсов предприятия тесно связан с оптимизацией структуры затрат на производство продукции. Оптимальное соотношение между постоянными и переменными затратами, связанное с отысканием резервов экономии позволит предприятию выбрать наилучший вариант плана в соответствии с конкретными экономическими условиями.