4.1. Види прибутку підприємства, порядок його формування і розподілу
Одним з основних завдань виробничо-господарської діяльності будь-якого підприємства є забезпечення прибутковості його діяльності. Прибуток є важливим джерелом фінансування виробничого і соціального розвитку підприємства.
Прибуток підприємства є частиною його чистого доходу, що залишається після вирахування із суми доходів підприємства суми пов'язаних з ними витрат. Прибуток також розглядають як частину чистого доходу підприємства, отриманого на вкладений капітал, що характеризує його винагороду за ризик підприємницької діяльності.
Сума прибутку підприємства залежить від таких основних чинників, як:
- обсяги виробництва і реалізації продукції;
-ефективність виробничо-господарської діяльності підприємства (ефективність використання основних засобів, виробничих запасів, нематеріальних активів, грошових коштів тощо, які впливають на рівень витрат підприємства).
Окрім того, формування прибутку підприємства залежить від нормативно-правового регулювання порядку визначення собівартості продукції, оподаткування діяльності підприємства та інших чинників.
Згідно з чинним законодавством, розрізняють обліковий і податковий прибутки (збитки) підприємства.
Податковий прибуток (об'єкт оподаткування податку на прибуток підприємств) - це сума прибутку підприємства, визначена за податковим законодавством (згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"), який є об'єктом оподаткування за звітний період. Податковий прибуток обчислюють за формулою:
Оо = Дв - (Вв + А), (4.1)
де Оо - об'єкт оподаткування податку на прибуток (податковий прибуток), грн.; Дв - скориговані валові доходи підприємства за звітний період, грн; Вв - скориговані валові витрати підприємства за звітний період, грн; А - сума нарахованої за звітний період амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших оборотних активів, грн.
Обліковий прибуток - це сума прибутку до оподаткування, визначена в бухгалтерському (фінансовому) обліку, яку записують у Звіті про фінансові результати підприємства за звітний період. Сума облікового прибутку відрізняється від суми податкового прибутку підприємства через відмінності в методиках їх обчислення.
Можна виділити такі види облікового прибутку підприємства
- валовий прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг;
- прибуток від операційної діяльності;
- прибуток від звичайної діяльності до оподаткування;
- прибуток від надзвичайних подій.
У процесі розподілу облікового прибутку розраховують прибуток від звичайної діяльності, чистий прибуток та нерозподілений прибуток підприємства.
Валовий прибуток підприємства - це прибуток від основної діяльності, тобто прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Його визначають відніманням від суми чистого доходу підприємства собівартості реалізованої продукції.
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) обчислюють зменшенням суми доходу (виторгу) від продажу продукції на суму акцизного збору, податку на додану вартість тощо. Собівартість реалізованої продукції включає прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі виробничі витрати, загальновиробничі витрати.
Прибуток від операційної діяльності - це алгебраїчна сума валового прибутку (прибутку основної діяльності), іншого операційного доходу та операційних витрат підприємства за звітний період.
Складові облікового прибутку підприємства
1. Прибуток від звичайної діяльності (до оподаткування)
а) Прибуток від операційної діяльності:
- Від основної діяльності (валовий прибуток)
• Реалізація продукції, робіт та послуг
- Від іншої операційної діяльності:
• Реалізація оборотних активів
• Реалізація іноземної валюти
• Доходи від операційної оренди
• Дохід від операційних курсових різниць
• Пені, штрафи, неустойки
• Дохід від списання кредиторської заборгованості
• Відшкодування списаних раніше активів
• Інші доходи від операційної діяльності
б) Прибуток від іншої звичайної (фінансової та інвестиційної) діяльності
в) Прибуток від участі в капіталі:
• Дохід від інвестицій в асоційовані та дочірні підприємства
• Дохід від спільної діяльності
г) Прибуток від фінансових операцій
• Дивіденди одержані
• Відсотки одержані
• Інші доходи від фінансових операцій
д) Прибуток від іншої звичайної діяльності
• Реалізація фінансових інвестицій
• Реалізація основних засобів
• Реалізація нематеріальних активів
• Реалізація інших необоротних активів
• Ліквідація необоротних активів
• Дохід від не операційних курсових різниць
• Дохід від безплатно одержаних активів
• Інші доходи від звичайної діяльності
2.
Прибуток від надзвичайних подій• Доходи (витрати) внаслідок дії природних явищ
• Доходи (витрати) від техногенних катастроф і аварій
• Відшкодування збитків від надзвичайних подій
• Інші надзвичайні доходи і витрати
До інших операційних доходів належать доходи від операційної оренди активів, операційних курсових різниць, відшкодування раніше списаної на збитки безнадійної дебіторської заборгованості, доходи від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
До операційних витрат належать адміністративні витрати (витрати на обслуговування та управління підприємством), витрати на збут (витрати, пов'язані з реалізацією продукції) та інші операційні витрати (собівартість реалізованих підприємством виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів, втрати від знецінення запасів, втрати від операційних курсових різниць, визнані підприємством економічні санкції, відрахування для забезпечення наступних витрат, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства, крім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).
Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування (Пзд ) обчислюють додаванням до суми прибутку від операційної діяльності підприємства (Под ) його доходу від участі в капіталі (Дук), суми інших фінансових доходів (Дфі) та суми інших доходів підприємства (Дпі) та відніманням суми втрат підприємства від участі в капіталі (Вук), а також його фінансових (Вф) та інших витрат (Ві):
Пзд = (Под + Дук + Дфі + Дпі) - (Вук + Вф + Ві,) (4-2)
Дохід від участі в капіталі включає дохід підприємства, отриманий від його інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть методом участі в капіталі.
Втрати від участі в капіталі - це сума збитків, спричинених інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюють методом участі в капіталі.
Метод участі в капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансову вартість інвестицій відповідно збільшують або зменшують на суму збільшення чи зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
До інших фінансових доходів підприємства належать доходи, отримані ним у формі дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковують за методом участі в капіталі). До фінансових витрат підприємства належать витрати на сплату відсотків та інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позикового капіталу.
До інших доходів підприємства належать доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів, доходи від неопераційних курсових різниць та інші доходи від звичайної діяльності, які не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
До інших витрат підприємства належать: собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів, інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), що не пов'язані з операційною діяльністю.
Прибуток від надзвичайних подій - це прибуток від подій, що є надзвичайними в операційній, фінансовій та інвестиційній діяльності підприємства. Його визначають відніманням від суми надзвичайних доходів (відшкодуванням збитків від надзвичайних подій) суми надзвичайних витрат (втрат від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій).
Прибуток від звичайної діяльності обчислюють відніманням від прибутку від звичайної діяльності до оподаткування суми податку з прибутку.
Чистий прибуток - це сума прибутку підприємства після сплати податку на прибуток. Його обчислюють як алгебраїчну суму прибутку від звичайної діяльності, надзвичайного прибутку та податку з надзвичайного прибутку.
Прибуток нерозподілений - це частина чистого прибутку підприємства, що залишається після його розподілу та використання на інвестиційні потреби, формування внутрішніх цільових грошових фондів чи безпосередньо на фінансування поточних витрат.
Розподіл прибутку підприємства здійснюють у два етапи.
На першому етапі розподіляють прибуток між підприємством і державою у формі сплати податку з прибутку. Потрібно зазначити, що окремо оподатковується прибуток від звичайної діяльності й окремо - прибуток від надзвичайних подій. Якщо в результаті настання надзвичайних подій у діяльності підприємства виникли втрати, то їх суму (згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 16 "Витрати") записують у Звіті про фінансові результати зменшеною на суму податку на прибуток унаслідок збитків від надзвичайних подій. На цю ж суму зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності підприємства.
На другому етапі розподіляють прибуток, що залишається після сплати податків, - чистий прибуток. Чистий прибуток підприємства можна використовувати: для створення фонду виплати дивідендів та виплат учасникам; поповнення резервного фонду; поповнення статутного капіталу; здійснення інвестицій; формування інших цільових фондів; для покриття поточних витрат тощо.
Напрямки використання чистого прибутку підприємство переважно визначає самостійно. Суму прибутку підприємства, що залишається після його розподілу, називають нерозподіленим прибутком. Нерозподілений прибуток обліковують на окремому бухгалтерському рахунку і його суму записують у бухгалтерському балансі.