Классификация доходов бюджета

Классификация доходов бюджета может быть организована по различным признакам.

I. По территориальному признаку доходы бюджета федеративного государства подразделяются на:

• федеральные доходы,

• доходы субъектов федерации,

• местные (муниципальные) доходы.

Для стран, имеющих унитарное государственное устройство и двухуровневую бюджетную систему, разделяют доходы:

• государственные,

• местные (муниципальные).

II. По методам аккумуляции среди доходов государственного бюджета выделяются:

• Обязательные платежи (налоги, сборы, пошлины, разного рода штрафы и финансовые санкции);

• Добровольные платежи (средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.)

III. По социально-экономическому признаку различают:

• личные доходы граждан,

• доходы от государственного хозяйства и использования имущества и угодий государства,

• доходы от предприятий и организаций негосударственной формы собственности,

• платежи иностранных и совместных предприятий

Отечественная классификация доходов представляет собой систематизированную группировку доходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций и основывается на актах законодательства Республики Беларусь, определяющих источники их формирования.

Для обеспечения унификации учета доходов бюджетной системы применяется бюджетная классификация доходов Республики Беларусь. В соответствии с ней доходы бюджетов Республики Беларусь делятся на 4 основные категории: 1- налоговые доходы; 2 - неналоговые доходы; 3 - взносы на государственное социальное страхование; 4 - безвозмездные поступления.

Налоговые доходы - обязательные денежные платежи, взимаемые в бюджет и классифицируемые в зависимости от объекта налогообложения или в соответствии с источником возникновения налоговых обязательств.

Взносы на государственное социальное страхование - обязательные страховые взносы и отчисления в Фонд социальной защиты населения с целью создания резервов для выплаты пособий по социальному страхованию. Данная группа доходов разграничивается на два вида: взносы работающих по найму и отчисления работодателей.

Неналоговые доходы и обязательные платежи - платежи и иные поступления, включающие возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников (от физических и юридических лиц), от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.

Безвозмездные поступления - добровольные и безвозмездные поступления денежных средств от юридических и физических лиц со стороны иностранных государств, от других уровней государственного управления (из бюджетов одного уровня в другой) и от стран - участниц международных организаций и соглашений.

Однако для большинства государств основным и главным источником доходов государственного бюджета выступают налоги.

Налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и региональных образований.

Вся совокупность налогов, функционирующих в цивилизованных странах, может быть классифицирована по множеству признаков.

Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Объектом прямого налогообложения выступает имущество или доход налогоплательщика (например, налог на прибыль корпораций (предприятий), подоходный налог с физических лиц и пр.) В свою очередь прямые налоги бывают реальными и личными.

Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (дома, земля, промыслы, денежный капитал). При этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственный объект налогообложения.

Прямые личные налоги - это налоги, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. В отличие от реальных налогов личное налогообложение учитывает как индивидуальный доход или имущество каждого плательщика, так и его финансовое состояние. К основным видам личных прямых налогов относятся подоходный, поимущественный, налоги с наследств, дарений и др.

Реальные налоги взимаются в пропорциональных ставках, личные - в прогрессивных. Реальными налогами облагается валовой доход, а при личном налоге - чистый доход, который получает налогоплательщик.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Плательщиком данных налогов становится потребитель (покупатель) товаров или услуг, облагаемых косвенными налогами. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является по существу сборщиком налога (налоговым агентом).

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но в то же время отличаются спецификой назначения и характером использования. Сборы и пошлины в отличие от налогов всегда имеют целевое назначение.

Пошлины - это денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд. При этом субъект пошлины получает определенные права на осуществление каких- либо хозяйственных операций (вывоз, ввоз товаров) или специальные разрешения (лицензии, свидетельства).

Сборы - это платежи в бюджет за обладание специальным правом (право торговли, право проведения аукционов, право на парковку транспорта в специально оборудованных местах и т.д.).

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по различным признакам: методам взимания, объектам обложения, виду плательщиков, использованию, характеру построения налоговых ставок и т.д.

В зависимости от характера распоряжения и назначения налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги и сборы закреплены на длительный срок в качестве доходного источника бюджета определенного уровня. Например, за республиканским бюджетом закреплены следующие налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы, налог на прибыль и др. В местные бюджеты (областей и города Минска)

полностью зачисляются подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог, налог на добываемые из природной среды ресурсы, экологический налог за переработку нефти, нефтепродуктов и т.д.

Регулирующие налоги - это республиканские налоги, используемые ежегодно в виде нормативов отчислений для сбалансирования бюджетов различных уровней. В качестве регулирующих налогов используются налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль, акцизы на автомобильное топливо.

В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на две группы. Первую из них образуют поступления от юридических лиц, т.е. предприятий, хозяйственных товариществ и обществ, производственных и потребительских кооперативов и др., а вторую — от физических лиц. Первая группа налогов и сборов существенно преобладает в доходах бюджета. С ростом доходов населения доля поступлений в бюджет Республики Беларусь от физических лиц имеет тенденцию к увеличению.

Способы взимания налогов:

1. Декларационный: подача налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую включаются данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога.

2. Административный: исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения (например, бухгалтерией предприятия удерживаются у плательщика и перечисляются в бюджет подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам, исключая возможность уклонения от уплаты.

3. Кадастровый: использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений (оценка, средняя доходность) об объекте обложения (земли, дома), которые используются при исчислении соответствующего налога.

Применяются следующие методы оплаты налога:

• наличным платежом: плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

• безналичным платежом: перечисление производится через банк со счета клиента на счет бюджета;

• гербовыми марками: плательщик покупает специальные марки и наклеивает их на официальный документ, после чего этот документ приобретает законную силу.

В условиях перехода к рыночной экономике удельный вес налоговых поступлений в доходах бюджета Республики Беларусь значительно возрастает и занимает доминирующее положение (более 75 %). Развитие рыночных отношений сопровождается усилением роли региональных бюджетов, экономическая сущность которых заключается в финансовом обеспечении деятельности органов местного управления и самоуправления.

5.4.