Местные налоги

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает дей­ствовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В нормативных правовых актах представительных органов муниципаль­ных образований о земельном налоге должны быть определены в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, такие элементы налогооб­ложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении земельного налога представительные органы муници­пальных образовании вправе устанавливать налоговые льготы, основания и по­рядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и фи­зические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного насле­дуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас­положенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не относятся к объекту налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; Земель­ные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации; занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирно­го наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологиче­ского наследия; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда; занятые находящимися в го­сударственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объекта­ми.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участ­ков.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося на­логовым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве обшей собственности на земельный участок, в отношении которых нало­гоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные нало­говые ставки (табл. 1).

Таблица 1

Порядок определения налоговой базы земельного налога

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими ведение государственного зе­мельного кадастра и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. рублей на одного налогоплательщика на территории одного муници­пального образования в отношении земельного участка, находящегося в собст­венности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуе­мом владении следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кава­леров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют 1 и II группу инвалидности, установ­ленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

- граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Ма­як» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и подвергшиеся радиацион­ному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском поли­гоне;

- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ли­квидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объ­ектах;

- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или став­ших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, под­тверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются норма­тивными правовыми актами представительных органов муниципальных образо­ваний.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принима­ется равной нулю.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать;

1) 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и исполь­зуемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на зе­мельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фон­ду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно­коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строи­тельства;

• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого­родничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за­висимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельно­го участка.

Освобождаются от налогообложения:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министер­ства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для не­посредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

- организации - в отношении земельных участков, занятых государствен­ными автомобильными дорогами общего пользования;

- организации - в отношении земельных участков, непосредственно заня­тых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мо­билизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, сна- ряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объ­ектам особого назначения;

- религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения рели­гиозного и благотворительного назначения;

- общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе соз­данные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов кото­рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в от­ношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их до­ля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключе­нием подакцизных товаров, минерального сырья, иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых явля­ются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- организации народных художественных промыслов - в отношении зе­мельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

- физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Се­вера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов - в от­ношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

- научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Россий­ской академии образования. Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, на­ходящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответ­ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисля­ется налоговыми органами (табл. 2).

Таблица 2 Исчисление сумм авансовых платежей по земельному налогу

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся фи­зическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомле­ния.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогопла­тельщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогово­го уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ба­зы и установленной нормативными правовыми актами представительных орга­нов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превы­шающем одной второй налоговой ставки в случае установления одного авансо­вого платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио­да, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по на­логу.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение на­логового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны пред­ставить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по мес­ту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу (табл. 4) исчисле­ние суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производит­ся с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных меся­цев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных ме­сяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Таблица 3

Исчисление земельного налога при возникновении (прекращении) права собст­венности на земельный участок в течение налогового периода

янного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю)

У налогоплательщика в течение налого­вого (отчетного) периода возникло (пре­кратилось) право на налоговую льготу

отношение числа полных месяцев, в те­чение которых данный земельный уча­сток находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календар­ных месяцев в налоговом (отчетном) пе­риоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав про­изошло до 15-го числа соответствующе­го месяца включительно, за полный ме­сяц принимается месяц возникновения указанных прав; если после 15-го числа - месяц прекращения указанных прав Исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) производится с уче­том коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в те­чение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на на­логовую льготу, а также месяц прекра­щения указанного права принимается за полный месяц

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют соответствующую информацию в на­логовые органы.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы местного самоуправления ежегодно до I февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогооб­ложения, по состоянию на I января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календар­ного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, оп­ределяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщи­ками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных образований.

Срок уплаты земельного налога для организаций или физических лиц, яв­ляющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее предельного срока, предусмотренного для представления в налоговый ор­

ган налоговой декларации по налогу (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного ор­гана муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении нало­гового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, на­правленного налоговым органом.

Налогоплательщики - организации или физические липа, являющиеся ин­дивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода пред­ставляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налого­вую декларацию по налогу. Эти налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного пе­риода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участ­ка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Формы налогового рас­чета по налогу и авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее I февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налого­плательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа ме­сяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», но вводится в действие решением представительных органов власти местного самоуправле­ния.

В нормативных правовых актах представительных органов муниципаль­ных образований о налоге на имущество физических лиц должны быть опреде­лены ставки налога. При этом представительные органы муниципальных обра­зований могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое или нежилое помещение, используется для хозяйственных нужд или коммерче­ских, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения.

Кроме того, при установлении налога на имущество физических лиц пред­ставительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физиче­ские лица - собственники имущества, признаваемого объектом налого­обложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщик ком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собст­венности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут рав­ную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом пла­тельщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооруже­ния.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного само­управления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Пред­ставительные органы местного самоуправления могут определять дифферен­циацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвен­таризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах, указанных в таблице 4.

Таблица 4

Дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимо-

сти от суммарной инвентаризационной стоимости

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистра­ции) объекта налогообложения.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются сле­дующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей ар­мии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Фло­та, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитыва­

ется этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по дос­тижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здо­ровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие а составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установ­ленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на во­енные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудо­ванных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, сту­дий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организа­ций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным действующим законодательством, и основа­ния для их использования налогоплательщиками,

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в на­логовые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждо­го года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из соб­ственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях (табл. 5), а в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей - одним из указанных собственников по соглашению между

ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственни­ков в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчис­ления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бес­платно.

Таблица 5

Исчисление налога на имущество физических лиц при возникновении (прекра­щении) права собственности на имущество

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уп­лате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налого­выми органами ежегодно не позднее 1 августа. Согласно Налоговому кодексу налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не

позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного на­логообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

4.