2.2.2. Влияние действующей практики взимания НДПИ на экономическое положение МНК
Если рассматривать историю вопроса, следует указать, что до 2002 г. платежи за пользование недрами и ВМСБ взиматись за счет применения адвалорных (процентных) cia- вок к товарной продукции. В результате минимизации налоювых ресурсных платежей за счет использования трансфертного ценообразования налоговая база (и соответственно, налоги) ВИНК были меньше, чем при реализации нефти но так называемым рыночным цепам.
используемым независимыми компаниями. В 1999-2001 гг. малые нефтяные компании уплачивали в бюджет ресурсные платежи, рассчитанные исходя из цен, примерно в 2 раза превышающих средний уровень цен по предприятиям нефтедобывающей отрасли.
С 2002 года ресурсные платежи начисляются исходя из специфической ставки НДПИ, скорректированной на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен. Известно, что эта специфическая ставка НДПИ была установлена до 2007 года как временная мера по борьбе с трансфертными ценами. При этом предполагалось с 2007 года вернуться к адвалорной ставке, установленной ст. 342 НК РФ в размере 16,5% от стоимости добытой нефти. Однако ввиду того, что ситуация с трансфертными ценами к 2007 году коренным образом не изменилась, специфическую ставку НДПИ по нефти закрепили в НК РФ, т.е. перевели из разряда временных мер в состав кодифицированных, установленных на достаточно долгий срок элементов налога.
Очевидные минусы применения нового налога (НДПИ) обнаружились незамедлительно.
По данным АссоНсфть [10J, с введением НДПИ: •Увеличилась доля убыточного и нерентабельного фонда скважин на выработанных нефтяных месторождениях. Так, нерентабельный фонд скважин по ОАО "Татнефть" вырос на 7%, а убыточный фонд скважин увеличился на 18%. Но в большей степени это задевает интересы малого и среднего нефтедобывающего бизнеса из-за состояния его ресурсной базы. •
Возрос отток капитала у «молодых» частных нефтяных компаний в виде баснословных дивидендов. •
Под вопросом оказалась разработка остаточных запасов, все внимание переключилось на разработку новых месторождений (стратегических запасов), поскольку единая ставка налога стимулирует выборочную разработку высокопродуктивных месторождений и приводит к выводу из разработки низкопродуктивных трудноизвлекаемых запасов. Результатом этого становится ухудшение структу ры ресурсной базы страны. Вместе с тем, анализ состояния запасов показывает все возрастающий удельный все именно этих ресурсов, без разработки которых не могут быть удовлетворены растущие потребности экономики России в нефти и нефтепродуктах и валютных поступлениях в страну. •
Возникла угроза существованию мелких нефтяных компаний, разрабатывающих ннзкодебитные месторождения с трудноизвлекаемыми запасами и реализующих нефть в основном на внугрироссийском рынке по ценам в 2-3 раза ниже мировых.
Зависимость ставки НДПИ от мировых нефтяных цен заложена в специфической формуле расчета: к твердой базовой ставке, определяемой Федеральным Законом (на настоя- щий момент она составляет 419 руб/т), применяется корректирующий коэффициент, который рассчитывается по формуле:
(Ц-9)-Р/261 , где:
Ц - цена нефти сорта Юралс, долл./баррель; 9 - начальная цена налогообложения, дол л ./баррель; Р - базовый курс доллара к рублю.
Применение этого коэффициента справедливо для небольших колебаний цены нефти сорта Юралс. Предполагается, что при цене 18 долл./баррель и сохранении базисных условий коэффициент должен быть равен единице, т.
с. НДПИ при этом соответствует установленной базовой ставке в рублях за 1 т нефти (419 руб./т).В то же время, использование формулы для определения корректирующего коэффициента к ставке НДПИ при значительном росте мировых цен на нефть, на наш взгляд, некорректно, так как его величина уже в 2004 г. достигала четырех - пятикратного значения. Поскольку в выражении (Ц-9) меняется только Ц, коэффициент необоснованно увеличивается. Существующая формула расчета НДПИ была эффективна при стоимости нефти $25-28 за баррель. При котировках цены на нефть сорта Юралс 25 долл./баррель выручка МНК за вычетом НДПИ равноценна выручке при цене 9 долл./баррель. При цене нефти $40 за баррель около 108- 110% валового прироста доходов изымаются в пользу государства То есть, чем выше цена, тем большие потери несут малые нефтяные компании. При этом, чем ниже у компании доля экспорта, тем больше она теряет на уплате НДПИ. Доходность компании при ныне действующих ценах на нефть сохраняется, если сс экспорт составляет около 60-75% (по разным оценкам). Ни один из малых производителей о таком соотношении не может и мечтать, их уделом остается внутренний рынок, где цены во много раз ниже.
С точки зрения здравого смысла прирост доходов от роста мировых цен должен распределяться между государством и недропользователем, в крайнем случае - изыматься в полном объеме, но ire превышать этот прирост. Однако существующий порядок расчета НДПИ приводит для малых компаний к парадоксальным результатам: реализуя 70% нефти на внутреннем рынке, они платят налог, привязанный к ценам мирового рынка, т.е. уплачивают налог с доходов, которые они фактически не получают, и источником которых является прибыль (рис. 2.10.).
Источник: АссоНефть
Рис. 2. 10. Налогообложение в нефтедобыче MlfK
В отдельные периоды 2002-2003 гг. выручки от реализации нефти на внутреннем рынке едва хватаю только на один ресурсный налог (рис. 2.11). Так, в декабре 2002 г. и январе 2003 г. налог превысил 90% всей выручки.
С одной стороны, для МНК цена на нефть снижалась до 1000 руб.'т. или в 4 раза по сравнению с летним периодом, с другой - из этой же мизерной выручки вычитался НДПИ (до 911 руб./т) за счет высокой экспортной цены, никак не коррелирующей с ценой внутреннего рынка [51].
, HWW WI'W^PW^T » мм
///^//ФУ^/^^УЩ^^^/^ | // / ? >V/ ' / ' / // 'V/ /
Источник: ЛссоНефть
Рис. 2.11. Налогообложение нефтедобычи: слева - до принятия НДПИ, справа - после введения НДПИ
В результате финансовое положение МНК резко ухудшилось, в то время как выручка ВИНК за счет реализации нефтепродуктов, наоборот, росла. Таким образом, «нарушители» ценовою режима на нефть не только не пострадали, но и приобрели новые наиболее привлекательные нефтяные активы за счет вытеснения с рынка законопослушных налогоплательщиков.
Следует отметить, что налоговые потери МНК были бы значительно меньше в случае применения адвалорной ставки, изначально установленной Налоговым Кодексом. Расчеты НДПИ, проведенные аналитиками «Альфа-банка», показали, что налоговая нагрузка по ресурсным платежам на предприятия сектора МНК фактически превышает установленную законодательством адвалорную ставку (16,5%) в 1,5-2 раза (табл. 2.6.).
В I кв. 2003 г. из-за высоких экспортных цен и предельно низких цен внутреннего рынка налоговая нагрузка но ресурсным платежам фактически составила 36-39% выручки, рассчитанной исходя из цен внутреннего и внешнего рынков, а в целом налоги по ресурсным платежам по сектору МНК в этот период сопоставимы со всеми налогами (в процентном отношении к выручке), начисляемыми нефтяными холдингами. Таблица 2.6. Сумма НДПИ по ставке, руб /г. 1 [ Фактически сложившаяся ставка. Месяц специфической расчетной I адвалорной (16.6%) (% от цены) внутренние цены цены
РИА так внутренние иены цены РИЛ ТЭК январь 911 395 586 38,1 25.6 февраль 968 405 625 39,4 25,5 март 856 397 621 35,6 22,7 апрель май 609 660 344 342 557 565 29,2 31,8 18,0 19,3 июнь 718 424 587 28,0 20,2 июль 777 538 611 23,8 21,0 август 848 532 645 26,3 21,7 сентябрь 728 59! 622 20.3 19,3 Источник: АссоНефть
НДПИ по сектору МНК (по итогам 9 месяцев 2003 г.)
Таким образом, из-за борьбы с трансфертными ценами, которые практически малыми нефтяными компаниями не используются (но широко распространены в хозяйственной деятельности ВИНК), МНК должны уплачивать ресурсный налог по общеустановленным для нефтяной отрасли ставкам, зависящим от мировых цен на нефть, что вполне оправданно для ВИНК, реализующих до 70% своей продукции (в виде сырой нефти и нефтепродуктов) на экспорт, но абсолютно неприемлемо для МНК, рынок сбыта которых на 70% - российский, с иным уровнем цен. В результате малые компании платят налог с виртуатьной выручки, которую они факгичсски не получают.