4.9. Общие заключительные положения
Проведенный анализ возникновения налоговых обязательств в хозяйственной деятельности предприятия позволяет представить весь комплекс налогов, налогоплательщиком которых потенциально является предприятие, используя общий режим налогообложения, в виде следующей таблицы (табл.
41).
Таблица 41
Суммы налогов, начисленные в процессе хозяйственной
деятельности предприятия, отразившиеся на формировании
финансового результата отчетного периода
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Показатели ?Наименование? Суммы налогов, ? Суммы налогов, ? Суммы налогов, ?
? расходов, ? платежа ? возникшие ? начисленные ? учтенные ?
? формирующие ? ? (начисленные) ? в течение ? при расчете ?
? финансовый ? ? в прошлых отчетных? отчетного года ? финансового ?
? результат ? ? периодах ? по кредиту ? результата ?
? ? ? ? счетов 68 и 69 ? отчетного года ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Себестоимость?Единый ? зпл ? зтг ? зпл зтг ?
? проданной ?социальный ? SUM ? SUM ?SUM + SUM x ?
? продукции ?налог ? ЕСН ? ЕСН ? ЕСН ЕСН ?
? (работ, ? ? ? ? ?
? услуг) ? ? ? ?(1 - К ) x К ?
? ? ? ? ? нзп прод ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Взносы на ? зпл ? зтг ? зпл зтг ?
? ?страхование ? SUM ? SUM ?SUM + SUM x ?
? ?от ? ФСС ? ФСС ? ФСС ФСС ?
? ?несчастных ? ? ? ?
? ?случаев ? ? ?(1 - К ) x К ?
? ? ? ? ? нзп прод ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Налог ? зпл ? зтг ? зпл зтг ?
? ?на добычу ? SUM ? SUM ?SUM + SUM x ?
? ?полезных ? НДПИ ? НДПИ ? НДПИ НДПИ ?
? ?ископаемых ? ? ? ?
? ? ? ? ?(1 - К ) x К ?
? ? ? ? ? нзп прод ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Водный налог? зпл ? зтг ? зпл зтг ?
? ? ? SUM ? SUM ?SUM + SUM x ?
? ? ? вн ? вн ? вн вн ?
? ? ? ? ?(1 - К ) x К ?
? ? ? ? ? нзп прод ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Управленческие?Единый ? - ? 26 ? 26 ?
? расходы ?социальный ? ? SUM ? SUM ?
? ?налог ? ? ЕСН ? ЕСН ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Взносы на ? - ? 26 ? 26 ?
? ?страхование ? ? SUM ? SUM ?
? ?от ? ? ФСС ? ФСС ?
? ?несчастных ? ? ? ?
? ?случаев ? ? ? ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Коммерческие ?Единый ? - ? 44 ? 44 ?
? расходы ?социальный ? ? SUM ? SUM ?
? ?налог ? ? ЕСН ? ЕСН ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Взносы на ? - ? 44 ? 44 ?
? ?страхование ? ? SUM ? SUM ?
? ?от ? ? ФСС ? ФСС ?
? ?несчастных ? ? ? ?
? ?случаев ? ? ? ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
?Прочие расходы?Единый ? - ? 91 ? 91 ?
? ?социальный ? ? SUM ? SUM ?
? ?налог ? ? ЕСН ? ЕСН ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Взносы на ? - ? 91 ? 91 ?
? ?страхование ? ? SUM ? SUM ?
? ?от ? ? ФСС ? ФСС ?
? ?несчастных ? ? ? ?
? ?случаев ? ? ? ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Налог ? - ? 91 ? 91 ?
? ?на имущество? ? SUM ? SUM ?
? ?организаций ? ? им ? им ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Транспортный? - ? 91 ? 91 ?
? ?налог ? ? SUM ? SUM ?
? ? ? ? тр ? тр ?
? ????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Земельный ? - ? 91 ? 91 ?
? ?налог ? ? SUM ? SUM ?
? ? ? ? зн ? зн ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ? ? ? ? ?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? ?Налог ?SUM ?SUM ?SUM +/-?
? ?на прибыль ? отложенный актив? текущий налог? текущий налог ?
? ? ? ? ? ?
? ? ? ? ?SUM ?
? ? ? ? ? отложенные налоги?
???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
В табл.
41 представлены все группы расходов, формирующих финансовый результат предприятия в Отчете о прибылях и убытках: себестоимость проданной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие и прочие расходы. Каждый показатель расходов может включать суммы налогов, начисленных на соответствующие счета бухгалтерского учета в процессе хозяйственной деятельности. В табл. 41 для каждого показателя расходов приведен перечень потенциально возможных налогов, которые в соответствии с принятой российской практикой учета могут формировать данный показатель, то есть включаются в его состав.Суммы налогов, начисленные в течение отчетного года и включенные в состав таких показателей расходов, как управленческие, коммерческие и прочие расходы, в полной сумме участвуют в формировании финансового результата этого отчетного года. Оценивая влияние налогов на финансовый результат, можно сопоставить суммы начисленных за год налогов с величиной соответствующих статей расходов, суммой полученного финансового результата в целом, а также с величиной выручки и прочих доходов.
Налог на прибыль, учтенный при расчете чистой прибыли (убытка)
предприятия за прошедший год, является комплексным показателем. Применение
методики отложенных налогов при формировании финансового результата не
позволяет использовать для анализа налоговой нагрузки только сумму текущего
налога на прибыль, исчисленного в налоговом учете. Сумма текущего налога
(SUM ), равная величине возникших в отчетном году обязательств
текущий налог
перед бюджетом по налогу на прибыль, должна быть скорректирована на
отложенные налоги. Таким образом, показатель налога на прибыль,
рассчитанный на базе текущего и отложенных налогов, сопоставим с финансовым
результатом и может применяться для оценки налоговой нагрузки.
Суммы налогов, начисленные за год и включенные в состав вышеперечисленных статей расходов, будут сопоставимы с величиной каждого из этих показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.
зтг зтг зтг зтг
Суммы налогов (SUM , SUM , SUM , SUM ), возникшие в отчетном
ЕСН ФСС НДПИ вн
году в процессе производства продукции (работ, услуг), отразятся на
финансовом результате в составе себестоимости проданной продукции (работ,
услуг). Однако налоговые обязательства по вышеперечисленным налогам,
начисленные в течение отчетного года, могут быть только частично включены в
расходы, формирующие финансовый результат.
Соотношение между величинойначисленных в отчетном году обязательств и суммами налогов, учтенными при
формировании финансового результата в себестоимости проданной продукции
(работ, услуг), зависят от учетной политики и особенностей деятельности
предприятия. Кроме того, через показатель себестоимости проданной продукции
(работ, услуг) на финансовый результат отчетного периода оказывают влияние
и налоги, начисленные в прошлых отчетных периодах. Себестоимость
произведенной в прошлые годы продукции включает суммы начисленных налогов
зпл зпл зпл зпл
(SUM , SUM , SUM , SUM ). Но только после продажи данной продукции
ЕСН ФСС НДПИ вн
начисленные в процессе производства налоги отразятся на финансовом
результате соответствующего отчетного периода. Таким образом, при оценке
налоговой нагрузки налогоплательщикам следует учитывать, что показатель
себестоимости проданной продукции (работ, услуг) включает:
- расходы в виде налогов, возникших в процессе производства в текущем отчетном году, но не в полной сумме начисленных обязательств, а в доле, приходящейся на проданную продукцию (работы, услуги);
- расходы в виде налогов, начисленных в прошлых отчетных периодах, которые учтены в себестоимости произведенной ранее продукции (работ, услуг), проданной только в течение текущего отчетного года.
Вышеприведенную таблицу можно трансформировать таким образом, чтобы в ней содержалась информация по каждому из налогов, применяемых в рамках общего налогового режима (табл. 42).
Таблица 42
Определение сумм налогов, учтенных при формировании
финансового результата отчетного года, для каждого
из обязательных платежей в бюджетную систему
при общем режиме налогообложения
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Наименование? Суммы налогов, ? Суммы налогов, ? Суммы налогов, ? Итого сумма ?
?обязательного? возникшие ? начисленные ?учтенные при расчете? налоговых ?
? платежа ? (начисленные) ? в течение ? финансового ? обязательств, ?
? ? в прошлых отчетных? отчетного года ?результата отчетного? учтенная при ?
? ? периодах ? по кредиту ? года ?расчете финансового?
? ? ? счетов 68 и 69 ? ? результата ?
? ? ? ? ? отчетного периода ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Единый ? зпл ? зтг ? зпл зтг ? SUM ?
? социальный ? SUM ? SUM ? SUM + SUM x ? ЕСН ?
? налог ? ЕСН ? ЕСН ? ЕСН ЕСН ? ?
? ? ? ? ? ?
? ? ? ? (1 - К ) x К ? ?
? ? ? ? нзп прод ? ?
? ??????????????????????????????????????????????????????????? ?
? ? - ? 26 ? 26 ? ?
? ? ? SUM ? SUM ? ?
? ? ? ЕСН ? ЕСН ? ?
? ??????????????????????????????????????????????????????????? ?
? ? - ? 44 ? 44 ? ?
? ? ? SUM ? SUM ? ?
? ? ? ЕСН ? ЕСН ? ?
? ??????????????????????????????????????????????????????????? ?
? ? - ? 91 ? 91 ? ?
? ? ? SUM ? SUM ? ?
? ? ? ЕСН ? ЕСН ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Взносы на ? зпл ? зтг ? зпл зтг ? SUM ?
? обязательное? SUM ? SUM ? SUM + SUM x ? ФСС ?
? социальное ? ФСС ? ФСС ? ФСС ФСС ? ?
? страхование ? ? ? ? ?
?от несчастных? ? ? (1 - К ) x К ? ?
? случаев на ? ? ? нзп прод ? ?
? производстве??????????????????????????????????????????????????????????? ?
? ? - ? 26 ? 26 ? ?
? ? ? SUM ? SUM ? ?
? ? ? ФСС ? ФСС ? ?
? ??????????????????????????????????????????????????????????? ?
? ? - ? 44 ? 44 ? ?
? ? ? SUM ? SUM ? ?
? ? ? ФСС ? ФСС ? ?
? ??????????????????????????????????????????????????????????? ?
? ? - ? 91 ? 91 ? ?
? ? ? SUM ? SUM ? ?
? ? ? ФСС ? ФСС ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Налог ? зпл ? зтг ? зпл зтг ? SUM ?
? на добычу ? SUM ? SUM ? SUM + SUM x? НДПИ ?
? полезных ? НДПИ ? НДПИ ? НДПИ НДПИ ? ?
? ископаемых ? ? ? ? ?
? ? ? ? (1 - К ) x К ? ?
? ? ? ? нзп прод ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Водный налог? зпл ? зтг ? зпл зтг ? SUM ?
? ? SUM ? SUM ? SUM + SUM x ? вн ?
? ? вн ? вн ? вн вн ? ?
? ? ? ? ? ?
? ? ? ? (1 - К ) x К ? ?
? ? ? ? нзп прод ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Налог ? - ? 91 ? 91 ? 91 ?
? на имущество? ? SUM ? SUM ? SUM ?
? организаций ? ? им ? им ? им ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Транспортный? - ? 91 ? 91 ? 91 ?
? налог ? ? SUM ? SUM ? SUM ?
? ? ? тр ? тр ? тр ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Земельный ? - ? 91 ? 91 ? 91 ?
? налог ? ? SUM ? SUM ? SUM ?
? ? ? зн ? зн ? зн ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
? Налог ?SUM ?SUM ?SUM +/-?SUM ?
? на прибыль ? отложенный актив? текущий налог? текущий налог ? налог на прибыль?
? ? ? ? ? ?
? ? ? ?SUM ? ?
? ? ? ? отложенные налоги? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????
Информация, представленная в вышеприведенной таблице, позволяет увидеть, как соотносятся суммы начисленных за отчетный период отдельных налогов с величиной финансового результата данного года.
Некоторые налоги отразятся в полной сумме налоговых обязательств, возникших в отчетном периоде и начисленных по кредиту счетов 68 и 69, на финансовом результате в качестве расходов. Сопоставив сумму возникших налоговых обязательств со статьями Отчета о прибылях и убытках, можно оценить влияние данного налога на эффективность деятельности предприятия в отчетном периоде.Для оценки влияния единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, водного налога и налога на добычу полезных ископаемых необходимо произвести дополнительные расчеты для определения суммы данных налогов, учтенных в качестве расходов отчетного периода. Нельзя соотносить возникшие в отчетном периоде обязательства по каждому из вышеперечисленных налогов с величиной как отдельных статей доходов и расходов, так и финансового результата в целом. Данные величины не будут сопоставимы.